Виды налогов с юридических лиц. Элементы налогообложения физических и юридических лиц

К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются НДС, акцизы, налоги, поступающие в дорожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза» Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовой основой исчисления и взимания НДС является глава 23 НК РФ1.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, ус-

1 СЗ РФ. 2000 № 32 Ст 3340.

290 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

дуги) специальный (по установленной Правительством Российской Федерации форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенную в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление)1.

Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе являются обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика заплатить налог, т.е. объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в Налоговом кодексе. Налогообложение производится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

При экспорте товаров и услуг НДС взимается по нулевой ставке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка в настоящее время применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмеша-

1 См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г №3-П//СЗ РФ 2001 № 10 Ст 996

ются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве облагаемой по нулевой ставке продукции (товаров, работ и услуг). Возмещение производится путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который налогоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одним из обязательных условий применения льгот по НДС является наличие у налогоплательщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельности, которая подлежит обязательному лицензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода - ежемесячно, при незначительных - реже. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выручки за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством размер (в настоящее время - 1 млн руб.), предусмотрена возможность получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число ПОД-19-

292 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

акцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Главой 22 НК РФ введены две группы предметов налогообложения акцизами - подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ1.

Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного минерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции - специфические.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из даваль-ческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением моторного масла и природного газа, является день их отгрузки. Моментом реализации моторного масла и природного газа считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы государств - участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сырья.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

СЗ РФ 2000. № 32. Ст 3340.

специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную территорию.

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Российской Федерации1.

Налоги, поступающие в дорожные фонды

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»2. Рассматриваемая группа налогов может зачисляться как в бюджеты субъектов Российской Федерации, так и в целевые фонды, консолидируемые в соответствующих бюджетах, - Федеральный и территориальные дорожные фонды. За счет средств данных фондов осуществляется финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают все юридические лица независимо от фактического пользования автодорогами. Базой для исчисления налога в зависимости от вида деятельности налогоплательщика является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу при прохождении обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя автомобиля.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных гл. 22 НК РФ «Об акцизах».

Упрошенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.

Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы

1 См Приложение № 2 к Закону РФ от 30 декабря 2001 г № 194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 г.» // СЗ РФ 2001. № 53. Ст. 5030.

2 Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991 № 44. Ст. 1426

294 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость патента на занятие данной деятельностью1.

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора упрощенной системы налогообложения либо обычного налогового режима. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъектов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее видом. Так, например, в г. Москве годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя составляет величину, кратную определенному размеру минимальной месячной оплаты труда. В каждый последующий год размер стоимости патента увеличивается. Начиная с третьего года работы и в последующие годы стоимость патента остается неизменной, обеспечивая стабильность условий предпринимательской деятельности2.

В ряде регионов право установления стоимости патента делегировано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законодательством субъекта Федерации лишь ограничиваются нижний и верхний пределы годовой стоимости патента5.

Применение упрощенной системы налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В отличие от упрошенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Пла-

1 См.: ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»//СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

2 См.: Закон г. Москвы от 16 октября 1996 № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения и отчетности» в редакции Закона г. Москвы от 25 апреля 2001 г. № 14//Ведомости Московской городской Думы. 2001.

3 Статья 3 Закона Ленинградской области от 12 мая 1996 г. № 16-оз «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на территории Ленинградской области» в редакции Закона от 23 июля 2001 г № 48-оз//Вестник Законодательного собрания Ленинградской области. 2001-Вып. 8.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ_______295

тельщики этого налога - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, розничной торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торговле горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды".

^Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы расчета суммы единого налога, носящие рекомендательный характер, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Документом свидетельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каждое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельности (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

на федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, но право детализации налогового режима предоставлено законодательным органам субъектов Федерации2,

Применение налога на вмененный доход, в "основе которого ле-жит^редгюлагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика,

логеСнМГ рС,Т,"(^„(?еДеРаЛЬНОГО закона от 31 июля "998 г. № 148-ФЗ «О едином на-1998 №31 Ст 3826 ^^ ^ Определенных видов Деятельности»// СЗ РФ.

Ном СМ" 3аК°Н Московской области от 26 декабря 2000 г. № 104/2000-01 «О еди-^п!™3 вме"е„нный Д°хрД Для определенных видов деятельности в Мосй области»// Вестник Московской областной Думы. 2001.

296 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.

Налог с продаж

В налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными источниками доходов для финансирования социальных расходов.

Налог с продаж является ярким примером косвенного налога, он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами - акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для косвенного налогообложения, но имеет и свои особенности" налоговые отношения реализуются в сфере личного (семейного) потребления, юридический плательщик налога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и потребления.

Применением косвенного налогообложения государство сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов, потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения.

Существовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов населения и как следствие - более развитой сферой потребления.

В США, где налог с продаж составляет основу доходной части бюджетов штатов, НДС не взимается. Страны - участницы ЕЭС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифицированные нормы взимания НДС Особенностью российской налоговой системы является наличие одновременно и НДС, и налога с продаж.

Плательщики налога с продаж - организации, в том числе иностранные, а также физические лица - индивидуальные предприниматели.

Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ)1.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

СЗ РФ 2001 № 49 Ст 4554

Поскольку налог с продаж является региональным налогом и вводится в действие на территории субъекта Российской Федерации законодательным актом данного субъекта, то его взимание построено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база - стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации, вводящими налог в действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавливаются законами субъектов Федерации.

Перечень льгот по налогу с продаж установлен федеральным законодательством и является единым на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные изделия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная продукция и др.

Земельный налог

Земельный налог - поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик, участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Закон Российской Федерации от 11 октября 1991г. №1738 «О плате за землю»1 делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли городов и других населенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ведомости СНД и ВС РФ 1991 №44 Ст 1424

298 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере (ст. 3 Закона о плате за землю).

Льготы носят в основном социальный характер. Так, освобождаются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты соответствующих территорий.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладельцев - физических лиц это делают налоговые органы. Налог уплачивается по срокам, конкретно определенным законом (15 сентября и 15 ноября).

Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды

Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обязательных платежей - страховых взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ)1. Плательщиками налога являются работодатели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

Для работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-продажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

СЗ РФ 2002 № I (ч. 1). С 1.4.

осуществляются, в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги).

Налоговый кодекс устанавливает широкий круг изъятий в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели-учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объектом налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения считается валовая выручка, налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

Ставки единого социального налога для отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе выделено четыре: работодатели; работодатели - сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели и адвокаты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, носящая регрессивный характер: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу пони- жаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого |в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фон-|ды обязательного медицинского страхования - Федеральный |и территориальные.

Работодатели вправе уменьшить суму единого социального на-[лога, направляемую в Фонд социального страхования Российской (Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели госу-

300 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

дарственного социального страхования - оплату больничных листов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы налога, направляемой в федеральный бюджет, предоставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно действующему законодательству.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течении года уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Адвокаты и предприниматели перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам - 15 июля, 15 октября текущего и 15 января следующего года.

Единый сельскохозяйственный налог

В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сельскохозяйственные производители - организации, крестьянские, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации доля выручки от реализации сельхозпродукции составляет не менее 70%. Не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.

Главой 26.1 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен особый налоговый режим в форме единого сельскохозяйственного налога, который является региональным и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге1.

Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от внесения в бюджет других налогов и сборов, за исключением косвенных налогов, государственной пошлины, платы за загрязнение окружающей природной среды и некоторых видов поимущественных налогов.

Федеральным законодательством установлено, что налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается площадь сельскохозяйственных угодий, а налоговым периодом - квартал.

Налоговую ставку определяют законодательные органы субъектов Российской Федерации в рублях и копейках с одного гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

По своей природе единый сельскохозяйственный налог относится к реальным налогам, взимание которых поставлено в зависимость от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения: площади земельного участка, стоимости недвижимости и т.д.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и введенный в действие гл. 26 Налогового кодекса, заменил собой целый ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

По своей правовой природе налог на добычу полезных ископаемых относится к таким доходным источникам бюджета, как регалии, проблемам классификации которых были посвящены труды российских теоретиков финансового права. Само право государства взимать налоги относится к суверенным правам государства к так называемым регалиям в широком смысле - regalia majora, т.е. к правам, вытекающим из существа государства и составляющим неотъемлемую принадлежность верховной власти, таким, как право творить суд, устанавливать ответственность за правонарушения и т.д.1 Регалии в узком смысле слова (regalia minora) - это такие права частно-правового характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юридическое различие между регалиями в широком и узком смысле слова коренится в природе прав, лежащих в основании регалии. Регалии в широком смысле основаны на таких правах публичной власти, которые характеризуют сущность государства как верховного суверена. В отличие от этого регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, без ущерба для суверенитета государства принадлежащих не только государству, но и частным лицам. Одним из примеров использования регалий в узком смысле как инструмента пополнения бюджета является установление налоговых платежей за пользование природными ресурсами, в том числе за добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование участками недр, либо пользующихся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»-.

Пользователи недр подлежат постановке на специальный налоговый учет по месту нахождения предоставленного им в использование участка недр (ст. 335 НК РФ)3. Если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также и за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный

1 Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1909. С. 100. " СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3129.

302 Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

налоговый учет осуществляется по месту нахождения плательщика налога.

Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, перечень которых установлен в Налоговом кодексе: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения - их добыча или извлечение из отходов добывающего производства. Так называемые общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы исключены из предмета налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых является территориальным, и налоговая юрисдикция России распространяется на полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых, оцениваемая самими налогоплательщиками одним из установленных способов. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена либо исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых, либо из их так называемой расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого полностью учитываются прямые1 и частично так называемые косвенные расходы2 налогоплательщика за налоговый период, которым является квартал. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе. Исключение составляют действующие временно специфические ставки (в твердой сумме) в отношении нефти и газового конденсата (ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 26-ФЗ)3. Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены в отношении углеводородного сырья, самые низкие - к углю и калийной соли. Освобождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется в отношении попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений, попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых других видов полезных ископаемых.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

1 Материальные расходы, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и др

Например, расходы на добровольное и обязательное страхование, на сертификацию, на погашение процентов за пользование заемными средствами и ДР

3СЗ РФ 2001 № 33 (ч 1) Ст 3429

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам месяца в отношении каждого вида добытых полезных ископаемых.

Контрольные вопросы:

1. Назовите основные налоги, которые уплачивают юридические лица.

2. Охарактеризуйте федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами. -*

3. Какие налоги относятся к региональным?

4. Назовите основные местные налоги.

5. Дайте характеристику основных элементов налога на доходы физических лиц.

6. Какие косвенные налоги уплачивают юридические лица?

7. Кто является резидентом РФ в целях уплаты налога на доходы физических лиц?

8. Назовите объекты налогообложения НДС.

9. Какой метод налогообложения применяется при обложении на-: логом на доходы физических лиц?

10. Что является основой для определения налогооблагаемой при-I были организаций?

Каждое государство имеет право устанавливать налоги и проводить налоговую политику на всей своей территории. Налоги уплачиваются в пользу государства в одностороннем порядке безвозмездно, бессрочно и безэквивалентно, то есть сумма уплаченного налога никогда не будет возвращена, налог не оплачивается ни за какие услуги государству. Налоги взимаются принудительно для обеспечения его деятельности с юридических и в определенном размере, в установленные сроки и в обязательном порядке.

Чтобы государство могло взыскивать налоги, необходимо, чтобы закон имел представление о том, кто будет платить налог, при каких условиях возникли обязательства, размер их и порядок оплаты. Вся эта информация- это элементы налогообложения, их характеристика используется в нормативных и законодательных документах государства.

Описаны элементы налогообложения в налоговом кодексе РФ в статье 17. Среди них выделяют три группы:

1.Обязательные элементы налогообложения

2.Факультативные элементы

3.Дополнительные элементы

В законодательном акте всегда присутствуют основные элементы налогообложения:

Объект налогообложения

(налогоплательщиком) служат физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты. могут стать товары, услуги, имущество, доход, прибыль предприятия.

Налоговая база служит основой для исчисления налога. К налоговой базе применяется налоговая ставка. Примером служит объем реализованных услуг при исчислении имущества, объем сырья при добыче полезных ископаемых.
Налоговый период представляет собой период времени, после окончания которого исчисляется налог, определяется налоговая база и сумма к уплате.
Налоговая ставка бывает равной, твердой, процентной, общей, повышенной и пониженной. Это размер налога на единицу налогообложения.
Порядок и сроки уплаты налогов. Все налоги должны поступать в соответствующий бюджет государства. Если налог поступил в другой бюджет, налоговые органы рассматривают как недоимку и накладывают штраф. Время, до окончания срока которого налогоплательщик вносит полностью налог в бюджет особенно важно. Все налоги имеют определенные сроки уплаты, после чего начисляется пеня.
Порядок исчисления налогов устанавливаются законодательными актами. Условно выделяется при этом пять стадий: ведется учет объекта обложения, определяется налоговая база, налоговая ставка, учитывается порядок применения ставки и исчисляется налог.

Необязательные или факультативные элементы налогообложения - это льготы, ответственность за налоговые нарушения, порядок при возврате неверно удержанных сумм налога. Льготы предоставляются в законодательном порядке определенным категориям налогоплательщиков, либо полностью, либо частично освобождая их от уплаты налога.

Дополнительные элементы налогообложения необязательны, но присутствуют при установлении обязательств по налогам. К ним относятся:

1.Предмет налога может быть земельный участок, транспортное средство, имущество,

2.Единица налога - это мера, с которой исчисляется налог. Например, единицей измерения является денежная единица страны, налога на землю- гектар, налога на бензин- тонна, литр.

3. Примером масштаба налога служит налог с оборота, налог со станков предприятия, налог с величины помещения.

4.Источник налога - это доход субъекта. Это может стать заработная плата, прибыль, дивиденды.

Не смотря на то, что виды, количество и структура налогов разнообразны, элементы налогообложения всегда универсальны. Это составные части налога, которые определяют его форму, содержание, организацию взимания налога и устанавливаются государством в законодательном порядке.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Д ействующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования"

Введение

1.1 Понятия налогообложения
1.2 Функции и задачи
1.3 Инструмент и методы система налогообложения

2. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц

2.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)
2.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)
2.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран

3. Совершенствование системы налогообложения

3.1 Анализ действующей системы
3.2 Основные направления совершенствования
3.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц

Заключение
Список литературы

Введение

Актуальность темы. Отечественная система налогообложения доходов физических лиц является финансовым инструментом, который обеспечивает наибольшую долю налоговых поступлений в местные бюджеты административно-территориальных образований.

В современных условиях развития общества важное значение приобретает научный подход к эффективного построения системы налогообложения доходов физических лиц с целью достижения сбалансированности интересов участников налоговых отношений.

Механизм налогообложения доходов физических лиц еще не имеет достаточно приемлемого уровня совершенства. В настоящее время отдельные положения налогового законодательства все еще не урегулированы, остаются недостаточно проработанными на практике. Отсюда требует повышения эффективности налоговый контроль, дальнейшего совершенствования система планирования налоговых поступлений.

Решение этих проблем определяет актуальность исследования. Теоретические основы и принципы налогообложения представлены в работах ученых прошлого времени: А. Смита, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, В. Нордхауза, Д. Боголепова, Б. Бурмистрова, И. Кулишера, Г. Марьяхина, Ф. Менькова, И. Озерова, М. Покровского, Е. Селигмана, И. Янжулата др.

Необходимость решения социально-экономических проблем в комплексе с налоговой политикой налогообложения доходов физических лиц в Украине и ее дальнейшим реформированием рассматривалась в работах отечественных ученых: В. Андрущенко, В. Базилевича, А. Василика, В. Вишвевського, А. Даниленко, В. Данилова, Ю. Иванова, А. Крысоватого, И Февраля, В. Мельника, Ц. Огонь, В. Опарина, Г. Пятаченко, В. Тропин, В. Федосова, И. Чугунова, И. Юрия и др.

И сегодня есть необходимость в исследовании системы налогообложения доходов физических лиц, раскрытии роли и места этого налога как важного финансового инструмента в системе государственного регулирования, макро-и микроэкономических процессов, обобщении исторического и зарубежного опыта становления и развития такого вида налогообложения.

Необходимость дальнейшего научного исследования, обосновало выбор темы дипломной работы, ее цели, задачи, объект и предмет исследования.

Целью дипломной работы является исследование действующей системы налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования.

Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:

Выявить сущность, экономическую природу и функции системы налогообложения доходов физических лиц;

Определить роль и место налога с доходов физических лиц в системе финансовых отношений как важного инструмента государственного регулирования экономики;

Обобщить зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц;

Определить этапы развития отечественной системы налогообложения доходов физических лиц;

Разработать методологические основы налогового регулирования доходов физических лиц;

Раскрыть механизм планирования показателей доходов общего фонда местных бюджетов по налогу с доходов физических лиц;

Осуществить анализ необходимости институциональных изменений системы налогового учета поступлений по налогу с доходов физических лиц;

Определить подходы к перестройке системы предоставления налоговых социальных льгот;

Раскрыть направления адаптации отечественной системы налогообложения доходов физических лиц в контексте международной интеграции;

Определить пути и направления совершенствования налога с доходов физических лиц.

Объектом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы функционирования системы налогообложении доходов физических лиц как составляющей бюджетно-налоговых отношений.

В процессе написания данной работы были использованы следующие источники:

Конституция Российской Федерации;

Федеральные законы Российской Федерации;

Специальная литература;

Работа состоит из трех глав, введения и заключения.

1. Современные подходы к налогообложения юридических и физических лиц

1.1 Понятия налогообложения

Налоги -это установленные высшим органом государственной законодательной власти обязательные платежи, уплачиваемые физических и юридических лиц и бюджет в размерах в сроки, предусмотренные законом. Исторически они возникли с распределением общества на классы и появлением государства. Экономическая наука в течение длительного времени занимается изучением налога - одного из основных рычагов государственного управления.

Проблемы налогообложения всегда занимали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Мотескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, М. Алексеенко, Н. Тургенев, Д. Милль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, принципы распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении (практика XX века доказала несостоятельность и неосуществимость теорий единого налога, однако проводились исследования, связанные с поисками справедливых способов налогообложения).

Существенный вклад в развитие науки о финансах и разработку проблем управления экономическим поведением внесли классические работы: О. Конта, К. Маркса, Э. Дюркгейма, А. Маршалла, Дж. Кейнса, А. Пигу и др.

В современных условиях налоговое регулирование предпринимательской деятельности занимает П. Самуэльсона, К. Макконела, С. Брю, с отечественных экономистов - академика Д. Львова и д.э.н. С. Глазьева как представителей "радикально-реформистского" направления, выступающие за замену существующего механизма налогообложения системой рентных платежей на природные ресурсы; профессора В. Фролова как представителя "умеренно - реформистского" подхода к налогообложению, что выражается в следующем: вместо подоходного налога с граждан и налога на прибыль с юридических лиц предлагается введение совершенно нового сбора - налога на потребление; Министерство финансов как представителя эволюционного подхода, который характеризуется внесением в налоговую систему определенных корректив, адекватных процессам, происходящим в экономике, и выражается инструктивными материалами, законодательными разъем яснювальнимы актами и письмами; ученых-экономистов А.Педько, Д. Черника, А. Люсов, В. Дьяченко, В. Галкина, В. Гусева и других, которые своими исследованиями, имеющих теоретическое и практическое значение, вносят весомый вклад в разработку различных аспектов налоговой системы. Так, в начале западной цивилизации общественный либерализм отмечался конкурентной экономикой, основанной на принципах частной собственности. Последняя формировала безжалостную общественную мораль.

В этих условиях только налог, который предоставлял государству возможность корректировать распределение доходов, исходя из критерия справедливости, мог завоевать широкую социальную поддержку. Под влиянием такой общественной мотивации появился налог на доход (прибыль). Чтобы предотвратить нежелательные социально-политические последствия, буржуазия поддержала его. На заре существования подоходного налогообложения называли воплощением "законов правды и справедливости", считали наиболее совершенной формой налогообложения. Подоходный налог с юридических лиц (корпорационного налог) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с развитием конкурентной экономики, основанной на частной собственности и форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответственности - в отличие от принципа полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательства Вязание не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием. Корпорационного налог взимается с чистой прибыли компаний.

Налог на прибыль юридических лиц являются неотъемлемой частью налоговой системы большинства стран, будучи лицом сферой производственных отношений, выступает своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительных форм проявления. Налог на прибыль имеет двусмысленный характер: с одной стороны, он, как часть налоговой системы, выступает специфической формой производственных отношений, в чем состоит его общественный смысл и, с другой стороны, является частью стоимости национального дохода в денежной форме, в частности, дохода юридических лиц, что характеризует его материальное содержание. Налогообложение прибыли юридических лиц требует осведомленности на многих терминах.

Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения юридических лиц осуществляется исходя из принципа общности.

Суть его заключается в том, что платить налог должны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и получают от нее доходы. В связи с этим в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль являются резиденты, нерезиденты, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, постоянные представительства нерезидентов, управления железной дороги, национальный банк РФ и его учреждения, учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности, должно стать на учет в налоговом органе.

В контексте осуществления кардинальных, комплексных, системных реформ в социально-экономической сфере РФ значительное внимание уделяется проблематике создания эффективной налоговой системы, ведь именно от нее и от механизма фискального администрирования налогов зависит формирование доходной базы основного фонда финансовых ресурсов государства - бюджета. Рационально построенная налоговая система является гарантом финансового обеспечения функциональной активности государства, способствуя постоянным, стабильным, регулярным и полноценным поступлением денежных средств в бюджетную систему страны. Время налоговая система должна быть не статичной, а находиться в процессе постоянных модификаций и улучшений адекватно сдвигом социально-экономической ситуации в стране.

Из значимой, разнообразной совокупности налогов и других платежей налогового характера отчетливо выделяется система прямого налогообложения, которая имеет ведущее место в налоговой системе государства. Налоги - это стержень государственного финансового хозяйства; важно, что первичными методами его формирования выступали раз прямые налоги.

Итак, система прямого налогообложения должна быть наделена свойствами максимальной эластичности и мобильности с целью воссоздания гармоничного сбалансирования функционального потенциала налогов и согласование принципов налогообложения. В наибольшей степени это касается налога с доходов физических лиц (личного подоходного налога), который является "вечным" по сравнению с другими видами налогов (как прямых, так и косвенных), которые могут довольно часто меняться или вообще быть отменены. Важно, что именно доходы физических лиц является источником финансирования большинства других налогов и платежей налогового характера. Поэтому "совокупный фискальный потенциал" налога с доходов физических лиц (налоговая нагрузка на доходы - базы личного налогообложения) переоценить очень сложно, а недооценить - невозможно. В силу указанных обстоятельств, налог на доходы физических лиц всегда находится на острие актуальных и динамических научных исследований .

С этих позиций налог на доходы с физических лиц можно рассматривать как прямой налог, уплачиваемый физическими лицами непосредственно или через налоговых агентов с доходов, получаемых от всех источников в течение налогового периода.

Действительно, налог на доходы с физических лиц, без сомнения, относится к категории прямых, взимаемые в ходе приобретения и накопления материальных благ, и определяется размером объекта налогообложения, включается в цену производства товара. Денежные отношения, которые регулируются налоговым правом, возникающие между государством и плательщиком, который вносит налог непосредственно в бюджет. Учитывая, что прямые налоги делятся на личные (уплачиваются с действительно полученного плательщиком дохода (прибыли) и учитывают фактическую платежеспособность плательщика) и реальные налоги, которыми облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, средний доход, получаемый в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения, когда налогообложению подлежит, прежде имущество, налог на доходы с физических лиц следует отнести к прямому личного налога. На наш взгляд, он более мобилен, динамичный характер, чем другая разновидность прямых имущественных налогов, которые ориентированы и привязаны к стабильной, неизменной базы - стоимости имущества, которое рассматривается как объект налогообложения.

Доходные же налоги ориентированы на более мобильные объекты регулирования - доходы, которые могут существовать или даже сводиться практически к нулю.

Личный подоходный налог (налог с доходов физических лиц) - древнейшая форма фискального администрирования доходов граждан. Вопросы налогового бремени, оптимальности его взыскания и фискальной эффективности рассматривались всегда; сформированы положения построения механизма, налогообложения доходов физических лиц подвергаются постоянным модификациям, развиваясь и совершенствоваться и в дальнейшем. При любых условиях первичности фискальности налога на доходы физических лиц доминирует сравнению с другими его функциональными качествами: наполнение бюджета государства доходами находится в авангардной позиции.

Прямые налоги подразделяются на две группы: личные и реальные. Налог с доходов физических лиц относится к группе личных налогов и является одним из ее наиболее важных компонент. Ему присущи общие признаки как преимуществ, так и недостатков, присущих системе прямого налогообложения в целом, а также присущие специфические черты собственного характера, в частности, с определенной соответствием принципам социальной справедливости, фискальной и экономической эффективности.

Исследование налога с доходов физических лиц позволили всесторонне обосновать глубинность имеющейся проблемности в механизме его фискального администрирования. В результате проведенного анализа механизма фискального администрирования налога с доходов физических лиц обнаружено и определен ряд его особых, наиболее весомых, характеристик. Их научно-практический интерес и значимость подтверждаются прикладным направлением последующего применения. В процессе дальнейшего творческого научно-исследовательского поиска автором также обнаружено, наряду с указанными ранее принципами, и обоснованно дополнительно еще один принцип в механизме фискального администрирования налога с доходов физических лиц - такой постулат, как фискальная справедливость. Именно данный критерий является основой определения параметра фискальной эффективности налога на доходы физических лиц. Одним из признаков принципа фискальной эффективности является достаточность доходов в бюджете государства. Однако факт максимизации показателя фискальной достаточности практически каждого налога для государства является обычным делом. Зато кардинально противоположной ей может стать фискальная достаточность (реальная платежеспособность) налогоплательщиков (даже если она является полноценной), она устанавливает меру фискальной справедливости в обществе - адекватность финансовых отношений государства и населения, способствуя утверждению фискального паритета.

Наблюдается тенденция внедрения максимально возможного оптимального механизма налогообложения доходов физических лиц является важной через нарастающую конфронтацию между различными группами населения и необходимость установления социального компромисса между обществом и "фискальной" государством. В целом актуальность и проблематичность вопрос эффективности налога с доходов физических лиц на сегодняшний день вызывает повышенный интерес.

Фискальной эффективности системы прямого налогообложения в мобилизации финансовых ресурсов государства на примере налога с доходов физических лиц, позволяет отразить его фискальные преимущества и недостатки, обобщение накопленного опыта и фискальный анализ налога на доходы физических лиц в структуре бюджетных доходов, факторный анализ специфики механизма фискального администрирования доходов граждан, определение основных направлений совершенствования механизма его фискального администрирования (Приложение А).Ориентация на использование прямых налогов как центрального элемента налоговой системы представляет собой важное направление построения цивилизованного фискальной модели.

Эволюционно прямые налоги разделились на три класса:

1) объектом является капитал, при этом налоги взимаются только с определенных категорий собственности и видов доходов (налоги на землю, наследство, дарение);

2) объектом является самостоятельный частный капитал, например, личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество граждан, дивиденды и т.д.);

3) объектом является совокупная деятельность материального, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, промысел). То есть фискальный арсенал системы прямого налогообложения является достаточно весомым.

Однако, в РФ он используется не полностью сравнению с рыночно развитыми странами, вследствие чего теряются дополнительные источники бюджетных доходов.

Прямые налоги наделены такими специфическими признаками, всего оказываются по налогу с доходов физических лиц, в ареале функциональной фискальности

* обеспечивают государству возможность влияния на экономические процессы (деловую и инвестиционную активность, накопление капитала, совокупное потребление. Например, налог на прибыль из-за низкой рентабельности имеет возможность своего применения в качестве рычага регулирования экономики. Аналогично ему, возможно, нужно пересмотреть и назначение налога с доходов физических лиц, но уже как регулятора процесса совокупного потребления);

* дают возможность установления прямой зависимости между доходами плательщика и налоговыми отчислениями в бюджет (чем реализуется принцип справедливости, хотя большое значение имеет подход к градации налоговых ставок, справедливость прямого налогообложения не является аксиомой, она реализуется через соответствующую налоговую шкалу);

* осуществляют распределение налогового бремени таким образом, что лица с более высокими доходами платят в бюджет налогов больше по сравнению с лицами, имеющими низкие доходы (более эффективно реализуется при условии прогрессивной шкалы налоговых ставок).

Итак, прямые налоги объективно имеют больший стимулирующий эффект по влиянию на плательщиков. Поэтому их фискальность может быть не достаточно весомой. С точки зрения макроэкономики регулируется как инвестиционный, так и потребительский спрос, и предложение .

Одновременно государство влияет на направления использования национального дохода. Также прямые налоги (при определенных условиях) способны полностью уничтожить стимулы по совершенствованию производства и накопления капитала, что и обусловливает отсутствие их мощного фискального значения. Зато эффективно построенная система прямого налогообложения и заложенные в прямых налогах существенные возможности стимулирующего характера объясняют их широкое использование как средств достижения высокого уровня социально-экономического развития на базе повышения общественного воспроизводства. Одновременно это отнюдь не обесценивает их фискального назначения.

Критерий фискальной достаточности заключается в осуществлении налоговой политики, необходимой для обеспечения того объема налоговых поступлений является оптимально желательным с учетом привилегий социально-экономического развития. В исследовании этого параметра в механизме фискального администрирования доходов физических лиц явно отражается прямая пропорциональная зависимость между нормой налогообложения и величиной налоговых поступлений: чем выше ставка налога, тем большие объемы налоговых поступлений в бюджет.

Налог с доходов физических лиц является весьма важным в налоговой системе Украины. Одними из характерных особенностей является его значительное социально-экономическое значение, масштабность количества плательщиков этого налога, размеру общих поступлений в бюджет. Физические лица являются плательщиками нескольких налогов и сборов. Однако, если можно так сформулировать, "чистых" видов налогов в налоговой системе РФ, где плательщиками выступают исключительно физические лица, только два - это налог с доходов физических лиц и налог на промысел. Конечно, они не одинаковы по своему значению.

Налог с доходов физических лиц важный в этой группе. Его значение определяется определенной совершенством, четкостью, что отрабатывалась длительное время. Подоходный налог, а теперь налог с доходов физических лиц, является одним из старейших в налоговой системе страны и составляет четвертую часть поступлений налогов и других обязательных платежей в общий фонд Государственного бюджета. Законодательство определяет налог с доходов физических лиц в качестве платы физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог. Но согласиться с подобным определением очень сложно. Во-первых, не понятно, о каких услугах, предоставленные территориальным обществом, идет. И во-вторых, считаем, что при определении налога с доходов физических лиц акцент необходимо делать именно на доходах и источниках их получения лицом.

Налогообложение доходов физических лиц можно анализировать с нескольких позиций, таких как:

процесс, предусматривал установление ставок налогообложения и нормативно-правовых границ, непосредственно процедур взыскания обязательных платежей в пользу государства и механизмов контроля за соблюдением полноты объектов налогообложения в учете, достоверности начисления и своевременности уплаты;

явление установления и взимания платежей индивидов для трансферта финансовых ресурсов из частного сектора в частный;

средство финансовой политики для воздействия на экономию ресурсов, распределение богатства;

инструмент фискальной политики, которая осуществляется с целью финансирования общественных правительственных нужд;

отношения, возникающие между государством и физическими лицами о принудительном отчуждении доходов с целью пополнения бюджета, необходимых для покрытия государственных и общественных расходов .

В целях налогообложения доходов физических лиц является улучшение положения и благосостояния граждан, уравновешивания социального благосостояния. Практической реализацией технологий налогообложения физических лиц является обмен налогов на общественные блага и трансфертные платежи, который является противоположным и независимым, поскольку выступает финансовыми потоками прямой и обратной силы, в процессе кругооборота которых осуществляется формирование, распределение и использование фондов денежных ресурсов.

Субъектами налогообложения являются непосредственные участники процессов взимания налогов, которые традиционно в финансовой науке, кроме государства и контролирующих органов выделяли плательщика и носителя налога.

Основной положительной характеристикой введения персонального налогообложения в РФ является то, что это будет способствовать жизнеспособности домохозяйства, негативные условия функционирования которого запускают в действие механизм мультипликаторов, в результате которого обеспечивается удовлетворение минимально необходимых потребностей путем отказа от удовлетворения других.

Налогообложение физических лиц осуществляется с соблюдением критериев фискальной эффективности и социальной справедливости. Первый предполагает действенность избранных механизмов реализации фискальных интересов государства как общественного института для удовлетворения индивидуальных и общественных потребностей, оценивается с точки зрения исполнения государственного бюджета и влияния на социально-экономическое положение в государстве, пропорциональной взаимозависимости нормы налогообложения и величины налоговых поступлений в бюджет, влияния уменьшения номинальных доходов при уплате налогов на реальный доход налогоплательщиков, в зависимости между нормой налогообложения в обществе и объему полученных общественных благ .

Реализация принципа социальной справедливости невозможна без регулирования экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан. При отсутствии механизма его индексации и без четкой привязки экономически обоснованной стоимости величины (прожиточного минимума, уровня средней заработной платы или других сравнительно стабильных экономических координат), проблема наполнения бюджета начинает автоматически решаться за счет инфляционно-налогового изъятия: у малообеспеченных слоев все возрастающей доли необходимого для жизни продукта, чем нарушаются их социально-экономические права .

Современную систему налогообложения доходов физических лиц в Украине можно охарактеризовать как сложное сочетание традиционных фискальных и упрощенных налоговых технологий. Генезис налогообложения доходов физических лиц является очень древним, который прошел большой путь до окончательного формирования в общую систему прямого налогообложения в РФ.

Необходимо дальнейшее реформирование системы прямого налогообложения, но такая работа должна опираться на научно обоснованную и сбалансированную систему соответствующих мер, к тому же сочетается с лучшим мировым опытом. Целесообразно привести минимальный необлагаемый доход в соответствие с прожиточным минимумом, а также провести рационализацию перечня видов расходов, учитываемых при налогообложении доходов граждан. Требуют дальнейшего совершенствования процедуры администрирования прямых налогов. Необходимо принять меры по оптимизации системы учета и расходов субъектов предпринимательства, а также обеспечить стабильность соответствующих нормативных документов. Следует усилить стимулирующее влияние налога на прибыль предприятий на развитие высокотехнологичных производств. Также целесообразно ввести налог на имущество, закрепив его за местными бюджетами.

1.2 Функции и задачи

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения национального дохода.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

Налог на прибыль является неотъемлемой частью налоговой системы, поэтому его функции тождественны с общими функциями налогов.

Однако следует заметить, что приоритетность выполнения функций каждой из категорий налогов, в аспекте содействия развитию реализации функции со стороны государства, имеет дифференцироваться. Естественно государство будет стремиться к развитию и совершенствованию реализации каждой категории налогов фискальной функции (т.е. формирование доходной части бюджета). Но исследования практики функционирования налоговых систем в развитых странах доказывает обратное. Так фискальную функцию в основном выполняют косвенные налоги, налоги с доходов граждан призваны осуществлять, прежде всего, социальную функцию, регулятивную направленность несет, как уже отмечалось, корпорационного налог.

Такой подход позволяет сосредоточить ресурсы на одной основной функции категории налога, что в свою очередь позволяет более эффективно использовать государстве в соответствии фискальные, социальные, регулятивные рычаги каждого вида налогов. Так, например, при налогообложении доходов граждан для достижения социальной справедливости или равномерности может использоваться прогрессивная шкала налогообложения, а для повышения экономического роста и инвестиционной активности - при налогообложении прибыли юридических лиц - регрессивная шкала, в свою очередь будет уменьшать фискальную эффективность налога.

Итак, дифференциация нужна, но как показывает практика, много налогов выполняют смешанные функции, поэтому возникают трудности в выборе направления действия налога, который нужно развивать или в формировании соответствующих подходов к механизму реализации и разложения выбранной функции. Все эти факторы зависят от специфики и этапа развития стран. Именно поэтому невозможно найти две абсолютно одинаковые системы налогообложения и выработать единую методику по созданию налоговой системы страны. Но некоторые общие методические рекомендации существуют. Например, принципы налогообложения.

1.3 Инструмент и методы система налогообложения

Н алог является одним из древнейших финансовых инструментов любой экономической системы. Еще во времена существования общинной системы хозяйствования ее члены отдавали часть своего урожая или производимого продукта или добычи своему вождю за выполнение им своих обязанностей, связанных с руководством общиной, решением проблемы поддержания хороших отношений с соседями и внутри общины, защиты ее от внешних врагов. С другой стороны, налоги являются частью существования человека и имеют философский смысл.

Еще первые философы Древней Греции, Рима характеризовали налоги как общественно необходимое и полезное явление. Формы налогов на протяжении существования человечества постоянно менялись, но их сущность оставалась неизменной. Сначала налогом была часть добычи члена общины, затем - части военной добычи, использования труда и интеллекта рабов, жертвоприношения, отработки какого-то времени в пользу землевладельца, и в конце концов - денежных платежей, которые имеют место и в современных условиях.

Но, несмотря на различные формы налогов, экономический смысл их оставался неизменным - общественное - налогообложения части личного дохода плательщика в пользу руководства обществом (вождя или аппарата управления государством). С философской точки зрения, налог является жизненной необходимостью объединения части имущества, доходов, доходов граждан страны для существования общества в целом, выполнение общественных работ отдельными работниками, осуществление охраны государства, социальной поддержки незащищенных слоев населения, противостояния внешним врагам, стихийных бедствий и т.д.. Кроме того, налог является, по сути, необходимым элементом расширенного воспроизводства и фактором роста общественной производительности труда, экономического потенциала государства. Но философское значение налога имеет и конкретное выражение в форме речевых или стоимостных отчислений. Переход от философских значений к экономическим осуществляется благодаря системе налогообложения.

Современная система налогообложения представляет собой сочетание налоговой политики, создание налоговой системы, различных форм налогов, методов их взимания, контроля за их использованием и т.д..

Налогообложения имеет свою методологию, т.е. теоретическое, научно-практическое и правовое обоснование сущности, понятие налога и одновременно исследование его как экономической категории и конкретной формы взаимоотношений между субъектом и объектом налогообложения. Базой методологии налогообложения являются действия общих законов общества, а также действующая в государстве законодательная база.

Главная цель налогообложения - разработка экономического содержания, состава, форм и соответствующего механизма их исчисления и оплаты, установление соответствующих прав и обязанностей плательщиков и ответственности за нарушение этих обязанностей. Как экономическая категория, налог должен соответствовать той системе расширенного воспроизводства, существующей в конкретном государстве, той фазе экономического развития, которая характерна для определенного времени. Особенно это касается процессов распределения и перераспределения созданной в государстве собственности - валового и национального продукта.

Налог как экономическая категория имеет различные формы. Он выступает как принудительное изъятие части дохода субъекта в государственную казну на основании действующей законодательной базы. Поэтому в налоге находят отражение все положительные и отрицательные черты экономической политики государства, конкретной системы государственного строительства и управления. От этого зависит также развитие государства прогрессивным или регрессивным путем. При этом большое значение имеют взаимоотношения между государством и налогоплательщиками, той налоговой базой, которая существует, и содержанием и степенью ответственности налогоплательщиков за выполнение действующего законодательства.

Налоговая база представляет собой экономическую основу для реализации налоговых отношений. В зависимости от особенностей развития государства, исторических, природных условий выделяют несколько направлений развития налоговой базы:

* направление, основанный на ресурсном, имущественном обложении (это характерно для государств с развитым промышленным комплексом или для тех, которые имеют большой ресурсный потенциал, где главным объектом налогообложения является земля, ресурсы или другие полезные ископаемые);

* направление, базой которого является обложения конечных результатов деятельности (в виде налогообложения конечного продукта в стоимостном выражении), вновь образованная стоимость, характерно для високорозвине-ных государств, которые производят и экспортируют готовые изделия;

* направления, базирующиеся на обложении сделок купли-продажи (это касается государств, для которых главным видом деятельности является проведение посреднических операций, с развитой системой биржевых центров и т.д.);

* направления, базирующиеся на рентных отношениях, когда облагается основном имущество, которое может сдаваться во временное пользование другим хозяйствующим субъектам;

* направления, базой которых выступает труд рабочих, когда в основном облагается заработная плата и высокий удельный вес в распределении государственного бюджета принадлежит социальной защите населения. Зависимости от направлений развития государства принимаются и соответствующие законодательно-правовые акты. В современных условиях развития экономики в каждой стране имеются все направления развития налоговой базы (поэтому можно говорить о разных детали каждого пути в общей налоговой базе). Исходя из налога как философской категории, его содержание имеет некоторые национальные и исторические особенности.

Так, в Германии налог имеет значение поддержки, которую граждане дают государству; в Великобритании он означает обязанность перед государством, в США налог определяется как такса, во Франции - как обязательная плата, в РФ - как принудительный платеж. Теория науки о налогообложении в XIX-ХХ вв. развивалась в двух направлениях - марксистском и неоклассическом (базой последнего были разработки экономистов А. Смита и Д. Рикардо).

Согласно этих направлений и строилась общая налоговая политика государств административно-командной и рыночной направленности.

Для первых характерна жесткая система, направленная преимущественно на административно-централизованные методы взимания налогов и распределения бюджета. В некоторых случаях при этой системе попытки вообще отказаться от отдельных налогов или уменьшить их бремя. В государствах с рыночной экономической системе налогообложения строится на научно разработанных принципах. Налог выступает, с одной стороны, как экономическая категория, а с другой - как реальный денежный платеж в казну, который определяется в конкретном размере. Кроме направления развития системы (командно-административного или рыночного), на создание конкретной системы налогообложения влияют также особенности экономического развития государства и развитие государственности.

С одной стороны, налоги являются частью дохода производителя или другого плательщика и члена общества, а с другой - налогоплательщики связанные с распределением государственных средств, то есть расходами государства. Поэтому большое значение для системы налогообложения имеет анализ состава государственных расходов и установления их зависимости от общественно необходимых потребностей. В разных государствах их состав имеет свои особенности и зависит от различных факторов. Оптимизация государственных расходов составляет реальные условия для создания оптимальной системы налогообложения согласно конкретному времени функционирования государства. Налоговые отношения многогранны, они тесно связаны с другими отношениями, которые существуют в государстве, и базируются на них.

К таким отношениям относятся:

* общественные которые отображаются в существующем устройстве;

* производственные, то есть соотношение и характер существования производственной силы государства;

* отношения распределения, которые складываются между различными факторами производства или субъектами, которые существуют в государстве;

* стоимостные, состоящие при распределении произведенного товара или продукта, ресурсов;

* денежно-финансовые, характеризующие распределение государственного бюджета как среди членов отдельных социальных групп, самих социальных групп, так и между подразделениями и отраслями государства.

Основой всей системы налогообложения является экономический базис государства и общественно-политическая надстройка. Они устанавливают финансово-хозяйственные отношения, которые и определяют соответствующую систему налогообложения, которая имеет свой налоговый механизм. Система налогообложения в значительной степени зависит от форм собственности и их соотношений.

Эффективный налоговый механизм существует в тех государствах, где на паритетных условиях действует много форм собственности, перераспределение государственных средств базируется на изменении различных форм собственности. То есть создаются условия функционирования налоговой системы в полном объеме. И наоборот, когда в государстве существует только одна форма собственности - государственная и она имеет существенные преимущества, то система налогообложения превращается в систему изъятия части доходов в директивном виде. Эффективность такой системы налогообложения небольшая, поскольку любые административные меры не смогут обеспечить всю полноту сборов налогов в бюджет.

Кроме того, государственная форма собственности, как обычно, не дает возможности развиваться предпринимательству, ограничивает заинтересованность граждан, снижает экономическое стимулирование граждан и других субъектов государства. Таким образом, исходя из философской и экономической сущности налогов, можно утверждать, что они являются обязательными, принудительными платежами, которые существуют на экономическом базисе и в экономических отношениях в государстве. Налоги охватывают все доходы, как предприятий, так и граждан независимо от вида деятельности, типа и области, регионального расположения.

Механизм их действия определяется системой налогообложения, которая базируется на особых условиях, к которым относятся:

* соотношение между уровнем общих налоговых платежей и изъятием из объема вновь образованной стоимости;

* система налогообложения строится в зависимости от выполнения фискальной и регулирующей функций налогов;

* налоги, поступающие в бюджет, используются на покрытие общественно необходимых потребностей.

Налоговая система является важной частью общей политики налогообложения. Она представляет собой систему отчислений, обязательных платежей, методологию их расчета согласно действующим налоговым законодательством государства, конкретными методами расчета налоговых платежей, а также налоговых льгот. Впервые требования к системе налогообложения были определены еще А. Смитом 1776 году в труде "Исследование о природе и причинах богатства народов":

1. Все подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства государства, причем по размеру эти уплаты должны быть адекватными тем услугам, которые они получают от государства.

2. Налог, который платит любое лицо, должен быть точно определен по размеру. Кроме того, должны быть четко установлены сроки уплаты, способы платежа для всех налогоплательщиков.

3. Особо отмечается, что каждый налог должен взиматься в такое время и способ, которые являются благоприятными для плательщика.

4. Каждый налог должен быть минимизирован, т.е. задуман и разработан таким образом, чтобы он забирал из кармана народа возможно меньше чем необходимо казначейству. Эти требования характерны для любой системы. Но в Украине происходит переход от командно-административной системы к рыночной, поэтому они имеют некоторые особенности. Система налогообложения в любом государстве базируется на действии тех экономических средств, которые характерны для данного времени и данной экономической системы. Любой закон определяет основные принципы функционирования экономических отношений, т.е. он приспосабливается к текущим потребностям государства и общества. Он зависит от той политической ситуации, которая сложилась, и политических сил, действующих в обществе. Несоблюдение требований действия экономических законов приводит к негативным последствиям для общества и тормозит его развитие.

Главным экономическим законом общества остается закон собственности, а другие законы отражают тенденции развития общества на основе этого закона. Поэтому система налогообложения базируется на знании фундаментальных закономерностей отношений, которые складываются между гражданами, гражданами и предприятиями, предприятиями и государством, гражданами и государством, и на том, как эти взаимоотношения влияют на обогащение государства. Кроме закона собственности, в обществе в переходный к рыночным отношениям период, который наблюдается сейчас в РФ, действует много других экономических законов, которые нужно учитывать при создании системы налогообложения, а именно:

1. Закон увеличения потребностей общества в зависимости от степени развития последнего. Сущность этого закона состоит в том, что с повышением благосостояния населения, с одной стороны, растут его потребности. С другой - увеличиваются и налоги, которые население платит государству, а потому растут и требования к услугам, которые предоставляет государство. Т.е. должно изменяться и отношение государства как к своим гражданам, так и к выполнению своих функций.

2. Закон роста расходов. В условиях развития любой экономической системы товары, которые производятся, услуги, которые предоставляются, должны соответствовать требованиям потребителей относительно качества, а также увеличиваться их количество. Повышение качества требует дополнительных материальных, трудовых ресурсов, внедрения достижений научно-технического прогресса, увеличивает финансовые затраты, что увеличивает и издержки производства (хотя внедрение в производство достижений научно-технического прогресса может привести и к уменьшению себестоимости). Особенно это касается первых периодов производства товара.

3. Закон спроса. Сущность его заключается в том, что при снижении цены спрос на продукцию повышается, и наоборот. Но цена товара зависит от многих факторов, в том числе от налогов и других обязательных отчислений в государственный бюджет. их увеличение вынуждает предприятие:

* либо увеличивать цену изделия, что уменьшает его обороты;

* либо снижать цену за счет уменьшения своей прибыли, что негативно влияет на дальнейшее развитие предприятия, расширение производства, эффективность стимулирования труда рабочих.

4. Закон предложения. Его смысл состоит в том, что производитель желает реализовать больше товаров по более высокой цене с целью получения большей прибыли. Но и на действие закона налоги должны особое влияние. Самая высокая цена, которую в условиях рыночной экономики может установить производитель, ограничивается спросом потребителей, то есть рост цены возможно только до определенного предела, выше которого изделие не будет продан. Поэтому увеличение размера налогов при ограниченности цены также приводит к уменьшению конечного чистой прибыли предприятия.

5. Закон рыночного равновесия, или равновесной цены. Согласно этому закону все изделия должны реализовываться по цене, которая образуется при пересечении кривых законов спроса и предложения. Она мгновенный характер, но для ее достижения должна быть направлена??ценовая политика предприятия. Некоторые факторы существенно влияют на эту цену.

Так, введение новых налогов, таможенных пошлин, других обязательных платежей приводит к смещению этой цены, а соответственно, и к изменению спроса или предложения на рынке. 6. Закон свободной конкуренции. Согласно этому закону на рынке изделий и товаров формируется средняя цена, которая позволяет установить в обществе экономическое равновесие между производством и потреблением. Изменение налоговой системы приводит к уничтожению этого равновесия и, соответственно, к нарушению экономической стабильности в обществе.

Развитие экономической системы любого государства происходит на основе как общеэкономических, так и особых законов, действующих в этом государстве. В связи с этим выделяют два подхода к созданию системы налогообложения:

1. Классический, или общегосударственный. Если система налогообложения строится на этом подходе, то она становится оптимальной и соответствует требованиям общества.

2. Организационно-экономический, или внутринациональный. Этот подход предусматривает создание концепции и таких условий, при которых налоговый механизм действует в соответствии с экономической и политической системы, существующей в государстве. Он учитывает экономический базис и тип государства, политический режим, национально-экономические условия развития, традиции и национальные особенности.

Главной целью налоговой системы является ее стимулирующая направленность на развитие общества в целом и повышение благосостояния граждан. С учетом того, что система налогообложения по своей сути является многофункциональной, выделяют следующие целевые установки до ее создания:

* создание таких условий, которые бы стимулировали инвестирование средств предприятий (в том числе иностранных) и физических лиц в экономику государства с целью ее развития, изменения структуры производства, ее диверсификации, увеличение рабочих мест;

* стимулирование повышения общей производительности труда в государстве за счет развития и ускорения внедрения в производство новых достижений научно-технического прогресса, развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработки новых технологий;

* обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции, как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

* создание условий для развития тех отраслей или территорий, в развитии которых заинтересовано государство, за счет перелива капитала из менее прибыльных производств к более прибыльным и получения больших прибылей; * обеспечение удовлетворения всех (или большинства) потребностей граждан и всех слоев населения. При этом особое значение приобретает качество удовлетворения. В целом система налогообложения должна строиться на основании определенных правил и положений, которые называются принципами.

Все принципы можно классифицировать по двум направлениям:

* экономико-функциональные;

* организационно-правовые, которые, в свою очередь, делятся на принципы единства и децентрализации.

В экономико-функциональных принципов относятся:

1. Создание стабильной системы налогообложения (зависит от законодательной базы государства), относительно устойчивой ко всем факторов (в том числе и внешних), которые влияют на развитие экономической и финансовой системы государства; невозможность обратного действия законодательных актов, действующих в государстве. Этот принцип особенно актуален для Украины, которая характеризуется нестабильностью законодательной базы и возвратности действия отдельных законодательных актов.

2. Универсализация налогообложения. Систему налогообложения нужно организовать таким образом, чтобы можно было применять ее в любых условиях развития экономики государства.

3. Система налогообложения должна обеспечивать однократность взимания налогов. То есть недопустимо применять двойное налогообложение (в РФ, к сожалению, встречается и неоднократное взимания налогов и сборов, например, из заработной платы работника и др.)..

4. Прозрачность системы налогообложения, ее понятность и однозначность трактовки для любого плательщика налога - то юридического или физического лица. Порядок и методика определения и уплаты налогов не может иметь различную трактовку как для налогоплательщика, так и для той структуры, которая собирает налоги. Чем меньше будет таких проблем в действующем законодательстве, тем меньше обращений в судебные органы и обжалований в различные инстанции. К сожалению, в основном такое положение становится существенным рычагом в руках налоговых органов и негативно влияет как на налогоплательщиков, так и на систему налогообложения в целом.

Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 28.11.2014

Особенности и принципы налогообложения юридических и физических лиц. Налог на добычу полезных ископаемых. Правила расчета налоговых платежей организации, налога на доходы физических лиц за налоговый период. Налоговые последствия хозяйственных договоров.

курсовая работа , добавлен 09.03.2012

Налогообложения доходов физических лиц-предпринимателей в Республике Казахстан. Необходимость введения упрощенной формы налогообложения. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей: юридических лиц и крестьянских (фермерских) хозяйств.

дипломная работа , добавлен 27.05.2008

Основные положения налогообложения Российской Федерации. Элементы и функции налогов, их классификация. Виды налогов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории РФ и иностранных государств. Рекомендации по решению проблем налогообложения.

дипломная работа , добавлен 25.01.2013

Характеристика НДФЛ, порядок его исчисления. Деятельность налоговых органов в регулировании налогообложения доходов физических лиц. Краткая характеристика ИФНС России по г. Чебоксары. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в РФ.

курсовая работа , добавлен 14.09.2012

Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц, в налоговой системе РФ и в западных странах. Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов. Оценка налоговой нагрузки. Пути совершенствования налогообложения.

дипломная работа , добавлен 18.09.2012

Основы налогообложения юридических и физических лиц. Организация и законодательная база налоговых систем прибалтийских стран. Структура и особенности организации налоговых служб, характеристика системы администрирования. Организация налогового контроля.

курсовая работа , добавлен 19.06.2012

Понятие налогов и сборов. Основные функции налогообложения. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены. Налоговые вычеты физических лиц. Анализ использования налоговых льгот физических лиц.