Ликвидация общества с ограниченной ответственностью — сложная процедура, затрагивающая многие аспекты финансового состояния фирмы. Одной из отличительных особенностей ООО является обязательное наличие уставного капитала. Его минимальное значение составляет 10.000 рублей. Внесение на счет всей суммы возможно в течение 1 года после открытия организации.

При регистрации достаточно 50% — 5.000 рублей. На момент открытия ООО и в течение всего периода его существования уставной капитал может быть представлен в денежном или имущественном эквиваленте на выбор учредителей.

Его размер фиксируется в уставе организации и не может быть меньше указанного значения при ведении ООО предпринимательской деятельности.

Учет и проводки уставного капитала в процессе ликвидации

При добровольной ликвидации ООО уставной капитал отражается в статье «Пассивы». Его проводку осуществляют по дебетовому счету №80 в корреспонденции с кредитовым счетом №84 («Нераспределенный убыток») или кредитовым счетом №99 («Прибыли и убытки»).

Отражение уставного капитала при расчете с учредителями проводят следующим образом:

1. Дебетовый счет №80 «Уставной капитал».
2. Кредитовый счет №75 «Расчеты с учредителями».

Если уставной капитал организации имеет имущественное выражение, то проводки по счету №80 могут идти в корреспонденции с:

1. Кредитовым счетом №01 «Основные средства».
2. Кредитовым счетом №41 «Товары».
3. Кредитовым счетом №51 «Расчетный счет».

После этой проводки организация вправе закрыть расчетный счет в банке.

Согласно приказу Министерства финансов №44 при ликвидации ООО методом реорганизации учредители не обязаны каким-либо образом отражать переход уставного капитала к правопреемнику. На практике для структуризации бухгалтерского учета и во избежание путаницы используют корреспондентские счета №00.

Ликвидация предприятия влечет полное прекращение его деятельности. Узнайте, что предусматривает .

Как ликвидировать ООО с долгами – вопрос, требующий тщательной проработки, анализа всех факторов и возможных последствий при выборе каждого варианта ликвидации. .

Расчет уставного капитала при альтернативной ликвидации организации

Альтернативная ликвидация подразумевает продолжение фактической деятельности общества с ограниченной ответственностью и сводится к структурным изменениям следующего характера:

1. Выход одного или нескольких участников из состава ООО. Такая возможность для учредителя может быть определена только уставом организации. Об этом говорит Федеральный закон об ООО. В противном случае его выход возможен только с согласия других учредителей. Особенности процедуры также должны быть описаны в уставе.

Единственный учредитель ООО не имеет право выходить из его состава ни при каких обстоятельствах. Доля уставного капитала участника автоматически переходит к ООО, а он в определенный срок получает денежный эквивалент ее действительной стоимости.

Процедура исключения участника из числа членов ООО сводится к следующим этапам: подача заявление на выход, рассмотрение заявления на общем собрании учредителей, принятие решения, уведомление ФНС, предоставляемое по форме . Срок процедуры не оговаривается законом.

Доля участника распределяется среди прочих учредителей соразмерно их долям или продается третьим лицам. Действительная стоимость доли рассчитывается как отношение номинальной стоимости к чистым активам и уставному капиталу ООО. Выплата должна быть произведена в срок 3 месяца или в иной, оговоренный в уставе.

2. Изменения структуры фирмы в связи с ее реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением).

В данном случае уставной капитал формируется заново, но для его создания в ход идут средства, отличные от используемых при открытии ООО.

При создании организации капитал складывается из активов его участников, при реорганизации — из пассивов. Пассивы представляют собой уставной капитал и иные средства (нераспределенная прибыль, добавочный капитал, резервный капитал) фирмы — правопредшественника.

Уставной капитал нового ООО может быть, как больше, так и меньше предыдущего. Тоже самое касается размера долей участника. Формирование уставного капитала вновь созданной организации происходит после погашения долгов и кредитов расформированных ООО.

Распределение уставного капитала в связи с ликвидацией ООО

Закрытие фирмы является сложным и многоступенчатым процессом, который должен проводиться строго по регламенту, прописанному в законодательстве. Уставной капитал при ликвидации ООО может быть распределен между участниками только после удовлетворения требований кредиторов.

Процедура происходит с учетом долей учредителей, зафиксированных в уставе организации. Распределение осуществляется после составления ликвидационного баланса. Та сумма, которая остается на балансе и является источником для денежных выплат учредителям. Она может быть, как больше, так и меньше уставного капитала.

Если кредиторские задолженности превышают пассивы и активы организации, в итоговой строке ликвидационного баланса появляется отрицательная сумма.

Означает ли это, что учредители должны дополнительно вкладывать личные средства для их погашения?

Нет, для прогнозирования подобных ситуаций утверждается промежуточный ликвидационный баланс, в котором должны быть учтены все расходы на покрытие долгов. Он служит для составления грамотной стратегии продажи имущества и порядка погашения кредитов.

Итоговый баланс при ликвидации может быть положительным (что ведет к последующему распределению денежных средств) или нулевым (в этом случае участники лишаются своей доли уставного капитала).

Учет уставного капитала при банкротстве

Когда общество с ограниченной ответственностью признается банкротом по его инициативе или в ином порядке, уставной капитал полностью уходит на погашения задолженностей. Это происходит в рамках конкурсного производства. Его порядок устанавливается Федеральными

Вы можете вернуть учредителю часть его вклада в уставный капитал автомобилем, но только при условии, что уставный капитал ООО в результате такой операции не станет меньше минимального размера, установленного Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). При этом обществу нужно будет уплатить НДС. Поясним подробнее.

Порядок уменьшения уставного капитала

Общество вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). При этом установлен прямой запрет на уменьшение уставного капитала, если в результате его величина станет меньше минимального размера, определенного в соответствии с Законом об ООО на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). В настоящее время этот размер равен 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

Таким образом, первое, что нужно сделать, это из суммы уставного капитала вычесть остаточную стоимость автомобиля. Если полученная величина окажется больше или равна 10 000 руб., общество вправе уменьшить свой уставный капитал на величину, равную стоимости автомобиля. Если же она окажется менее 10 000 руб., оформить передачу автомобиля как возврат части вклада в уставный капитал вы не сможете, поскольку это прямо запрещено законом.

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона об ООО). Однако для уменьшения уставного капитала и возврата части доли участнику одного лишь решения учредителя недостаточно. Нужно соблюсти определенную процедуру.

Во-первых, надо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об уменьшении уставного капитала сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Во-вторых, необходимо дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала общества (п. 3 ст. 20 Закона об ООО, п. 1 приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации»).

После этого можно подавать пакет документов, необходимых для государственной регистрации изменений и дополнений в устав общества, в инспекцию ФНС по месту нахождения общества, которая занимается вопросами регистрации (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее — Закон N 129-ФЗ).

Перечень необходимых документов приведен в п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ. В него входят:

— заявление о государственной регистрации изменений и дополнений в устав общества (форма N Р13001, утверждена приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (приложение 4));

— решение учредителя о внесении изменений в учредительные документы;

— изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;

— документ об уплате государственной пошлины.

Размер госпошлины составляет 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней со дня представления документов регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона N 129-ФЗ, п. 16 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2012 N 87н).

И лишь после государственной регистрации уменьшения уставного капитала вы можете осуществить передачу автомобиля учредителю в счет возврата части его доли в уставном капитале.

Последствия по НДС и налогу на прибыль

Передача автомобиля учредителю в счет возврата ему части вклада в уставный капитал для целей налогообложения признается реализацией. Ведь при этом происходит переход права собственности на автомобиль от организации к учредителю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация имущества на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, при передаче автомобиля учредителю общество должно будет начислить НДС. Обратите внимание, что подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ в данном случае неприменим. Согласно этой норме не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса учредителю при его выходе из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками. В нашем же случае учредитель из общества не выходит.

Единственный учредитель и общество являются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Значит, налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, при передаче автомобиля учредителю общество должно будет начислить НДС с рыночной стоимости авто на дату передачи.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность организации документально подтверждать соответствие цен рыночным. Однако если сделка осуществлена между взаимозависимыми лицами, цена, примененная для целей налогообложения в сделке, подлежит контролю со стороны налоговых органов (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). И если вы хотите максимально обезопасить себя от возможных доначислений со стороны налоговиков, рыночную цену автомобиля можно подтвердить заключением независимого оценщика. Но нужно учитывать, что это повлечет дополнительные расходы, связанные с оплатой его работы.

А вот дохода, облагаемого налогом на прибыль, у общества не возникнет. Дело в том, что суммы, на которые уменьшается уставный капитал, относятся к внереализационным доходам лишь в случае, когда такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам (участникам) организации (п. 16 ст. 250 НК РФ). Поэтому если имущество возвращается учредителю, никакого дохода у общества не возникает.

Это подтверждают и контролирующие органы. В письме от 06.08.2013 N 03-03-10/31651 специалисты финансового ведомства указали следующее: «Согласно позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества». Отметим, что это письмо было доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-3/14908@ и размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Отметим, что передача автомобиля учредителю оформляется актом о приеме-передаче основных средств ОС-1 (если организация применяет унифицированные формы первичной документации) или иным аналогичным документом (если компания применяет самостоятельно разработанные формы первичной документации). Кроме того, поскольку операция облагается НДС, необходимо выписать счет-фактуру.

Отражение операции в бухучете покажем на конкретном примере.

Пример

Уставный капитал ООО составляет 100 000 руб. Единственный учредитель ООО принял решение об уменьшении уставного капитала общества на 50 000 руб. Возврат части вклада ему осуществляется путем передачи автомобиля. Остаточная стоимость автомобиля на момент его передачи учредителю составляет 50 000 руб. Первоначальная стоимость авто — 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 750 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля на дату передачи — 350 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 01 (выбытие) Кредит 01

— 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (выбытие)

— 750 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 (выбытие)

— 50 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 75 Кредит 91-1

— 50 000 руб. — автомобиль передан учредителю;

Дебет 80 Кредит 75

— 50 000 руб. — уменьшение уставного капитала;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

— 63 000 руб. (350 000 руб. х 18%) — начислен НДС при передаче автомобиля учредителю.

Единственный учредитель ООО, являющийся его директором, хочет оформить на себя автомобиль, принадлежащий организации. Он предлагает оформить это как возврат части уставного капитала (стоимость автомобиля меньше уставного капитала ООО). Можем ли мы так поступить? Как отразить эту операцию в учете, какие налоговые последствия она повлечет в части НДС и налога на прибыль?

"ЛИКВИДАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?". Бухгалтерский учет, 2010, N 2

Предприятия в чем-то похожи на людей: рождаются, живут и заканчивают свой путь, уступая дорогу новым компаниям. Уходят они тоже по-разному. Одни ликвидируются в спешке, оставляя после себя множество незаконченных дел, другие организованно - по заранее намеченному плану.

Гражданское законодательство выделяет два основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано:

Добровольно по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

Принудительно по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона (если они носят неустранимый характер), либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Порядок ликвидации общества

Учредители (участники) юридического лица или его соответствующий орган, принявшие решение о его ликвидации, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Таково требование ст. 62 ГК РФ. Однако термин "незамедлительно" малоинформативен, поэтому обратимся к другим нормам действующего законодательства.

Срок, установленный п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", составляет три дня. Такой же срок установлен и налоговым законодательством в целях налогового контроля (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ оно должно сообщить налоговому органу согласно ст. 129.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. Но если в течение налогового периода это уже не первое допущенное налогоплательщиком нарушение, подпадающее под действие рассматриваемой статьи Налогового кодекса РФ, то штраф возрастет до 5000 руб.

Не стоит забывать о возможности административного наказания. В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (от 300 до 500 руб.).

Уведомление о ликвидации в целях выполнения требований Налогового кодекса РФ производится по ф. N С-09-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@).

Нужно иметь в виду, что необходимо выполнить требования гражданского законодательства, в частности соблюсти процедуру регистрации ликвидации предприятия в целом. Без подачи необходимых данных, даже если налоговый орган будет своевременно извещен по ф. N С-09-4, ликвидация предприятия не будет зарегистрирована.

В ФНС России также предоставляются:

Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица по ф. N Р15001;

Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора по ф. N Р15002;

Протокол собрания акционеров (участников) общества, содержащий решение о ликвидации;

Решение уполномоченного органа о назначении ликвидационной комиссии и ее руководителя.

После чего ФНС России предоставляет свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по ф. N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ. В выписке указывается, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации.

Выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Налоговый орган может осуществить повторную выездную проверку. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Ликвидируем поэтапно. Активы должны быть оценены с точки зрения их ликвидности, что необходимо с целью взыскания всех имеющихся сумм дебиторской задолженности, реализации имеющихся активов и погашения кредиторской задолженности, проведения окончательных расчетов с учредителями (участниками) в суммах, оставшихся после погашения кредиторской задолженности.

Ликвидационной комиссии следует разместить в СМИ публикацию о ликвидации предприятия, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Соответственно начинает течь срок с момента выхода печатного издания с публикацией.

Обратите внимание: публикация осуществляется не в любой газете. В соответствии с Приказом ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ сведения о госрегистрации юридических лиц (в том числе об их ликвидации) подлежат публикации на сайте ФНС России и в журнале "Вестник государственной регистрации".

Нужно заметить, что данный вопрос не настолько ясно урегулирован, как этого хотелось бы. Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (в целях реализации которого выпущен уже упомянутый Приказ ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@) определяет, что сведения о публикации предоставляют налоговые органы. На наш взгляд, это означает, что обязанность налогоплательщиков публиковать информацию в конкретном печатном СМИ нормативно не прописана. Тем не менее налоговые органы настаивают на публикации сообщения именно в данном печатном издании, считая, что публикация в другом издании нарушает законодательно установленный порядок ликвидации предприятий.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Так, в частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.09.2008 N Ф04-5429/2008(11094-А46-26) принял сторону налогового органа. В то же время ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2006 N КГ-А40/14037-05 поддержал налогоплательщика, который осуществил публикацию в "Российской газете" (на тот момент действовал Приказ МНС России от 29.09.2004 N САЭ-3-09/508@, аналогичный действующему сейчас Приказу ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@).

На наш взгляд, для того чтобы избежать возможных проблем, следует размещать сообщение именно в "Вестнике государственной регистрации".

Помимо публикации информации ликвидационная комиссия письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

Выявление активов и обязательств осуществляется с помощью инвентаризации. Выявленные активы подлежат реализации. Впрочем, если кредитор или в дальнейшем учредитель (участник) не возражает, то в счет погашения задолженности могут быть переданы и неденежные средства. Комиссия также принимает все возможные меры для взыскания дебиторской задолженности.

Промежуточный ликвидационный баланс. К его формированию необходимо приступить после истечения срока, в течение которого кредиторы могут предъявлять свои требования.

В этом балансе отражаются, по сути, итоги деятельности ликвидационной комиссии по установлению реального положения дел на предприятии. То есть в нем отражаются выявленные активы и дебиторская задолженность, а также заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность. Если кредитор в ходе проводимой с ним работы не согласится с признаваемым комиссией размером задолженности, то он вправе обратиться в суд.

В том случае, если ликвидационная комиссия не признает некие суммы, а от кредитора не поступит иск в суд, они не принимаются к погашению. Если при этом они числятся в учете ликвидируемого предприятия, то должны быть списаны с баланса.

Естественно, на момент составления промежуточного ликвидационного баланса должна быть уже проведена работа по выявлению имущества предприятия, взысканию дебиторской задолженности.

В промежуточном ликвидационном балансе отражаются только те суммы задолженностей - дебиторских или кредиторских, которые еще не погашены (не взысканы) на момент составления ликвидационного промежуточного баланса. Он утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. Сдается он вместе с уведомлением по ф. N Р15003.

Рассчитываемся с кредиторами. Очередность погашения кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица определена п. 1 ст. 64 ГК РФ. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, требования о компенсации морального вреда.

Расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности относятся ко второй очереди. В третью очередь осуществляются расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Важно помнить, что требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

Но вполне возможна ситуация, что денежных средств не хватит для удовлетворения всех требований кредиторов. В этом случае имущество распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом (пример).

Пример. Общее собрание участников ООО "Пересвет" приняло решение о ликвидации общества. После реализации всех активов и взыскания дебиторской задолженности сумма денежных средств общества составила 347 834 руб. При этом общество имеет кредиторскую задолженность:

Второй очереди в сумме 96 300 руб.;

Третьей очереди в сумме 112 117 руб.;

Четвертой очереди в сумме 369 000 руб.

При этом кредиторская задолженность четвертой очереди складывается из задолженности ООО "Миг" в сумме 115 610 руб., ООО "Лик" в сумме 121 120 руб., ООО "Арго" в сумме 132 270 руб.

После удовлетворения требований кредиторов второй и третьей очередей у ООО "Пересвет" останется 139 417 руб. (347 834 - 96 300 - 112 117). Именно такая сумма может быть потрачена на удовлетворение требований кредиторов четвертой очереди пропорционально имеющимся задолженностям.

Таким образом, кредиторы получат:

ООО "Миг" 43 680,22 руб. (115 610: 369 000 x 139 417);

ООО "Лик" 45 762,02 руб. (121 120: 369 000 x 139 417);

ООО "Арго" 49 974,76 руб. (132 270: 369 000 x 139 417).

Оставшаяся разница представит из себя суммы неудовлетворенных требований кредиторов из-за недостаточности денежных средств.

Если стоимость имущества должника - юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном Законом о несостоятельности (банкротстве).

Как только промежуточный ликвидационный баланс утвержден, начиная со дня его утверждения денежные средства могут направляться на погашение кредиторской задолженности первой и второй очереди. А вот кредиторам третьей и четвертой очереди придется подождать. Выплаты им могут начать производиться только по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Может быть и так, что кредитор опоздал выставить свои требования в определенный законодательством или публикацией срок. В этом случае он может рассчитывать только на имущество, оставшееся после исполнения обязательств перед теми, кто обратился в установленный срок.

Окончательный ликвидационный баланс и завершающие расчеты. Как только завершены расчеты с кредиторами, можно составлять ликвидационный баланс, который будет отображать состояние дел на предприятии после окончания расчетов с кредиторами. Ликвидационный баланс также утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации.

Если после окончания расчетов с кредиторами у предприятия останется имущество, то особенностью ликвидационного баланса будет то, что в нем будет отсутствовать кредиторская задолженность, так как она будет полностью погашена или списана с баланса. В этом случае оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

Имущество распределяется пропорционально вкладам учредителей (участников). Конкретный порядок распределения имущества должен быть закреплен документально. Это необходимо, в том числе, для предотвращения конфликтных ситуаций.

Ведь если на счете предприятия остались свободные денежные средства, то процесс их распределения достаточно прост и зачастую не требует дополнительных согласований. Но в большинстве ситуаций учредителям остается малоликвидное или неликвидное имущество, которое невозможно реализовать. В этом случае поделить его в натуральном виде - непростой процесс. Именно поэтому конкретный порядок распределения должен быть закреплен документально, а сам факт передачи отражен в акте.

Если имущество вообще неликвидно и на него отсутствует спрос со стороны кредиторов, учредителей, то оно списывается с баланса предприятия и в ликвидационном балансе не отображается.

Чаще всего при ликвидации предприятия денежных средств для осуществления необходимых расчетов не хватает. В этом случае в пассиве ликвидационного баланса отражается не погашенная в связи с отсутствием средств кредиторская задолженность.

Завершающие этапы ликвидации. Закончив все расчеты с кредиторами и учредителями, предприятие остается без имущества, но завершить процесс ликвидации еще нельзя. Ведь предприятие имеет расчетные счета в банках, которые должны быть закрыты.

Поэтому, прежде чем завершить процесс ликвидации, необходимо произвести закрытие банковских счетов, не забыв известить об этом налоговый орган в течение семи дней по ф. N С-09-1.

Не стоит уповать на то, что денежных средств у предприятия не осталось и возможный штраф не будет взыскан. Помимо штрафа, обусловленного Налоговым кодексом РФ и налагаемого на предприятие, должностное лицо может быть привлечено и к административной ответственности в виде штрафа в сумме от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Завершив все описанные процедуры, можно представить в налоговый орган заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по ф. N Р16001. К заявлению прилагается ликвидационный баланс, а также оригинал платежного поручения на уплату госпошлины на 400 руб. Пошлина должна быть заплачена от имени лица, указанного в ф. N Р16001 в качестве заявителя. В противном случае работники налогового органа могут отказать в ликвидации.

Кроме того, необходимо представить документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений персонифицированного учета.

Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Представители организации получают на руки уведомление о снятии с налогового учета и свидетельство о прекращении деятельности.

Ликвидация предприятия в свете трудового законодательства

Трудовое законодательство позволяет расторгнуть трудовой договор по инициативе работодателя в случае ликвидации предприятия. Причем увольнению подлежат все категории работников, даже те, которых в другой ситуации просто нельзя уволить или требуются дополнительные согласования для увольнения.

Увольнению подлежат работники, находящиеся на больничном и в отпусках, а также беременные женщины, лица моложе 18 лет и другие защищенные законом категории работников. При этом никаких дополнительных согласий, в том числе государственной инспекции труда и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав, получать не требуется.

Тем не менее известить о предстоящей ликвидации и увольнениях придется целый круг лиц и органов.

Во-первых, о предстоящих увольнениях в связи с ликвидацией организации должны быть извещены работники, которые предупреждаются персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения.

Хотя после предупреждения работников уволить их при наличии согласия можно и раньше. Правда, в этом случае придется выплатить дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

А вот если трудовой договор с работником заключен на срок до двух месяцев, то срок предупреждения увеличивается до трех месяцев.

Может быть так, что работник отказывается от подписания извещения о предстоящем увольнении. В этом случае в силу вступают общие нормы трудового законодательства и составляется соответствующий акт.

Приняв решение о ликвидации предприятия, работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом и в органы службы занятости не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. А в случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, - не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий, и указать должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника. Этого требует п. 2 ст. 25 Закона о занятости населения в Российской Федерации.

Критерии массового увольнения работников определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях.

До решения вопроса о критериях в отраслевых и (или) территориальных соглашениях могут применяться критерии массового увольнения, установленные Положением об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.02.1993 N 99). О массовом увольнении можно говорить, если имеет место:

Ликвидация предприятия любой организационно-правовой формы с численностью работающих 15 и более человек;

Сокращение численности или штата работников предприятия в количестве 50 и более человек в течение 30 календарных дней; 200 и более человек в течение 60 календарных дней; 500 и более человек в течение 90 календарных дней;

Увольнение работников в количестве 1% общего числа работающих в связи с ликвидацией предприятий либо сокращением численности или штата в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5 тыс. человек.

Таким образом, многие предприятия обязаны сообщить о ликвидации и массовом увольнении за три месяца до увольнения. Невыполнение данного требования может привести к административному штрафу. Впрочем, размер его невелик. На основании ст. 19.7 КоАП РФ штраф может быть наложен на должностных лиц - от 300 до 500 руб.; на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб.

На этом перечень органов, в которые представляются уведомления о ликвидации предприятия и увольнениях работников, не заканчивается.

Одновременно с извещением органов службы занятости работодатель извещает в письменной форме выборный орган первичной профсоюзной организации не позднее, чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. Возникает вопрос, насколько эти нормы действующие или же, как это часто бывает, лишь носят формальный характер, фактически не применяясь.

Обратимся к Закону о занятости населения в Российской Федерации. Он определяет, что массовое увольнение работников может осуществляться лишь при условии предварительного (не менее чем за три месяца) уведомления в письменной форме выборного профсоюзного органа в порядке, установленном трудовым законодательством.

То есть в этом случае речь идет уже не о штрафе. Само увольнение может быть оспорено в судебном порядке и признано незаконным в связи с нарушением требований законодательства при ее проведении.

И наконец, если все же ликвидация предприятия не произошла, то уволенные в связи с ней работники могут быть восстановлены на прежней работе по решению суда.

Д.В.Кислов

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

В предыдущем номере журнала мы рассказали о правовых основах и этапах ликвидации предприятия. Сейчас рассмотрим, как отражаются в учете операции и расчеты, проводимые в процессе ликвидации, а также какие налоги необходимо будет заплатить.

Расчеты с увольняемыми работниками

Помимо заработной платы за отработанное время, компенсации за неиспользованные отпуска в пользу увольняемого работника в соответствии с трудовым законодательством необходимо сделать ряд выплат.

Выходное пособие

Работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Основанием для выплаты пособия должно послужить заявление работника и документы, подтверждающие то, что работник еще не нашел работу.

Такими документами могут быть справка из службы занятости, трудовая книжка, в которой будут отсутствовать записи о новом трудоустройстве.

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения (при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен).

Для получения пособия за третий месяц работник должен обязательно предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и соответствующее решение службы занятости (пример 1).

Пример 1. В связи с ликвидацией предприятия работники Иванов, Петров и Сидоров были уволены в январе.

Иванов самостоятельно нашел работу в феврале 2010 г. Петров в течение двух недель с момента увольнения февраль и март простоял на учете на бирже труда, после чего в апреле был трудоустроен. А Сидоров, встав в течение двух недель с момента увольнения на учет в службу занятости, не смог найти работу.

Иванов, несмотря на то что в феврале нашел работу, за февраль все равно получит выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Петров данные выплаты получит в феврале и марте. В апреле, как трудоустроенный, выходное пособие он не получит.

А вот Сидорову выходное пособие предприятие должно выплатить и в апреле.

Период безработности может длиться и не ровно месяц. В этом случае выходное пособие рассчитывается за фактические дни, в которые человек был безработным.

Средний заработок исчисляется по нормам ст. 139 ТК РФ с учетом всех предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, применяемых у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (пример 2). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 2. В связи с ликвидацией предприятия бухгалтер Лотосова М.П. была уволена 23 декабря 2009 г. Расчетным периодом для расчета среднего заработка будет период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г. Согласно трудовому графику предприятия этот период отработан работником полностью и равен 245 рабочим дням. Сумма заработной платы за этот период с учетом всех предусмотренных на предприятии выплат составила 187 330 руб. Среднедневной заработок работника 764,61 руб. (187 330 руб. : 245 дн.).

Сотрудница устроилась на новую работу 18 января 2010 г. Следовательно, ей необходимо выплатить выходное пособие за 11 рабочих дней пребывания без работы (6 рабочих дней декабря и 5 рабочих дней января). Выходное пособие будет выплачено в размере 8410,71 руб. (764,61 руб. x 11 дн.).

Нужно обратить внимание на то, что при увольнении сезонного работника размер выходного пособия иной. Его размер будет равен двухнедельному среднему заработку (ст. 296 ТК РФ). Если увольняется работник, заключивший трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие в размере среднего месячного заработка на основании ст. 292 ТК РФ не выплачивается.

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, для целей исчисления налога на прибыль будут относиться к расходам на оплату труда.

Отдельно рассмотрим вопрос начисления выходного пособия в отношении работников-пенсионеров.

Законодательство однозначно говорит о том, что безработными не могут быть признаны граждане, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации назначена трудовая пенсия по старости (часть трудовой пенсии по старости), в том числе досрочно (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации").

В то же время, используя данную логику и отказывая пенсионерам в соответствующей выплате, работодатели ставят их в неравные условия относительно других работников предприятия.

Роструд в Письме от 27.10.2005 N 1754-61 прокомментировал, что у органов службы занятости нет достаточных оснований для принятия в отношении пенсионеров решений об отказе в сохранении за ними в течение третьего месяца со дня увольнения среднего месячного заработка в порядке, установленном ст. 178 ТК РФ, и выдачи пенсионерам соответствующих документов (справок).

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Есть судебные решения, как в пользу пенсионеров (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2006 по делу N А11-2077/2006-К2-20/226), так и против (Постановление ФАС Центрального округа от 02.04.2007 по делу N А54-2967/2006).

Минфин России не возражает против выплат, а также согласен с тем, что выходное пособие можно учитывать в составе расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, на основании п. 9 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234).

Таким образом, если организация примет решение о выплате выходного пособия работнику-пенсионеру за третий месяц, то она будет иметь право учесть данные расходы при расчете налога на прибыль.

Налогом на доходы физических лиц и взносами во внебюджетные фонды выплаты выходного пособия облагаться не будут.

Не будут начисляться и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дополнительная компенсация за расторжение трудового

договора до истечения двухмесячного срока

Эту компенсацию работодатель обязан выплатить, если с письменного согласия работника трудовой договор с ним расторгает до истечения двухмесячного срока, отведенного законодательством. Компенсация назначается в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (пример 3).

Пример 3. Работники предприятия 31 октября 2009 г. получили предупреждение об увольнении в связи с ликвидацией предприятия 31 декабря 2009 г. При этом 24 ноября 2009 г. работнику Петрову П.П. поступило от администрации предприятия предложение о досрочном расторжении трудового договора. Работник выразил согласие с данным предложением и был уволен 25 ноября 2009 г.

За период с 1 ноября 2009 г. по 25 ноября 2009 г. ему была начислена заработная плата за проработанное время. Далее бухгалтер рассчитал количество рабочих дней, оставшихся до истечения двухмесячного срока, отведенного законодательством. В периоде с 26 ноября 2009 г. по 31 декабря 2009 г. было 25 рабочих дней, за которые работник Петров П.П. получил дополнительную компенсацию за досрочное увольнение.

Рассматриваемые выплаты могут быть учтены при расчете налога на прибыль, не будут облагаться НДФЛ и взносами во внебюджетные фонды.

Учет расчетов с членами ликвидационной комиссии

Порядок выплаты вознаграждения, налогообложение зависит от того, будет ли входить в состав ликвидационной комиссии индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся таковым.

С индивидуальным предпринимателем заключается договор, в котором оговаривается сумма вознаграждения, порядок выплаты, перечень поручаемых обязанностей и сроки их выполнения. По факту выполнения обязанностей ему перечисляется или выдается на руки полная сумма по договору без каких-либо удержаний. Предприниматель, исходя из применяемой системы налогообложения, должен будет самостоятельно рассчитать и уплатить сумму налога.

Основанием для выплаты физическому лицу, не имеющему статуса предпринимателя, будет выступать или заключенный договор гражданско-правового характера, или трудовой договор, если в состав ликвидационной комиссии вошел работник предприятия. С таких доходов удерживается НДФЛ и производится начисление взносов во внебюджетные фонды.

Начисление во внебюджетные фонды по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера производится по общей ставке 23,1%, т.е. без отчислений в фонд социального страхования. Ведь в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Если будет заключен трудовой договор, то общая ставка взносов составит 26%.

Напомним, что в 2010 г. ставки взносов во внебюджетные фонды не поменялись по сравнению со ставками ЕСН, действовавшими в 2009 г.

Суммы, начисленные членам ликвидационной комиссии в качестве вознаграждения, отражаются в учете в составе прочих расходов.

Расчеты с бюджетом по налогам и представление отчетности

Операции по продаже имущества, производимые с целью высвобождения денежных средств для осуществления расчетов с кредиторами предприятия, подлежат налогообложению в обычном порядке (пример 4).

Пример 4. Организация применяет УСН. Налогооблагаемая база по единому налогу определяется кассовым методом.

В 2009 г. организация отгрузила товары на сумму 86 000 руб., однако денежных средств от покупателя в том же году не получила. А в 2010 г. на предприятии начался процесс ликвидации. После работы, проведенной ликвидационной комиссией, покупатель погасил задолженность. Полученная сумма подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налогу при применении УСН.

Но мало просто начислить налоги, еще нужно представить соответствующие декларации в налоговый орган.

Вообще, налоговый период по каждому из налогов установлен правовым актом, которым введен данный налог. Однако в отношении ликвидируемой организации налоговый период может быть иным.

Статья 55 НК РФ содержит общие нормы в отношении определения налогового периода ликвидируемой организации. Так, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (пример 5).

Пример 5. Компания, применяющая УСН, была создана 4 февраля 2009 г., а ликвидирована 4 декабря 2009 г. У нее была обязанность подать в 2009 г. в налоговый орган декларацию по УСН и пенсионному обеспечению, а также расчетную ведомость в ФСС РФ за соответствующий налоговый период, который для данной организации длился с 4 февраля 2009 г. по 3 декабря 2009 г.

Заключительная бухгалтерская отчетность ликвидируемой организации составляется в соответствии с ПБУ 4/99. Нормативные акты в области бухгалтерского учета не оговаривают так же конкретно, как Налоговый кодекс РФ, что считать отчетным годом при ликвидации предприятия.

Например, п. 13 ПБУ 4/99 определяет, что при составлении бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Аналогичные нормы содержатся и в Законе о бухгалтерском учете.

Представляется, что в отношении бухгалтерской отчетности можно использовать логику, закрепленную в Налоговом кодексе РФ в отношении налоговой отчетности. Тем более что п. 9 Приказа Минфина России от 20.05.2003 N 44н устанавливает, что заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Формируя заключительный баланс, необходимо учесть то, что должно быть выполнено закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (пример 6).

Пример 6. В ходе распродажи имущества организации в связи с ее ликвидацией был получен доход в сумме:

898 000 руб., числящийся на счете 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж";

54 321 руб., числящийся на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

При этом по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в текущем периоде накоплено 317 110 руб.

Перед составлением ликвидационного баланса бухгалтер сделал следующие записи:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от продаж;

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

списан на счет прибылей и убытков финансовый результат от прочих операций.

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету НДС;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток"

1 269 431 руб.

произведено закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

Учет расчетов учредителями

У ликвидируемых организаций показатели финансово-хозяйственной деятельности обычно далеки от положительных.

Полученный убыток необходимо закрыть за счет уставного капитала, что отражается следующей учетной записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток"

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

В этом случае получим или реальную величину уставного капитала, оставшегося после погашения убытков и подлежащего распределению между учредителями, или же если сумма убытка превышает величину уставного капитала, то реальную сумму оставшегося убытка.

Правда, бывают ситуации, когда что-то остается и для учредителей. В этом случае в учете необходимо произвести соответствующие начисления. После того как суммы к выплате учредителям начислены, можно выплачивать денежные средства или передавать имущество.

Теперь рассмотрим, возникают ли при этом какие-либо налоговые обязательства.

Что бы учредителю ни передавалось - денежные средства или имущество, объекта налогообложения НДС не возникнет, если передача осуществлена в пределах первоначального взноса участнику при ликвидации организации. Ведь согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ такая передача имущества не признается реализацией. Правда, в этом случае необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС с недоамортизированной части передаваемых в пределах первоначального взноса основных средств.

Сложнее, если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос. В этом случае сумма превышения первоначального взноса будет представлять собой реализацию с соответствующим обложением НДС.

Минфин России считает, что в такой ситуации у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости. Следовательно, стоимость основных средств и материалов, полученных налогоплательщиком - участником организации при ликвидации данной организации и распределении имущества, при совершении последующих сделок с таким имуществом в налоговом учете признается равной нулю (Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367).

Передача денежных средств в любом размере не приводит к возникновению объекта обложения НДС.

Налоговые обязательства возникают и у принимающей стороны. Оценивая порядок и особенности налогообложения, необходимо исходить из статуса учредителя (физическое или юридическое лицо).

Учредитель - юридическое лицо

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученные участником общества (его правопреемником или наследником) в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками. Суммы, превышающие первоначальный взнос, будут представлять собой безвозмездно полученные активы. А безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права будут представлять собой внереализационные доходы.

При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Данные выплаты не подходят под понятие "дивиденды" и не могут облагаться по ставке 9%. Следовательно, в отношении этих выплат должна применяться ставка 20% (Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307).

Но ведь не всегда финансовая ситуация так благополучна. Чаще всего если до учредителей и доходят, то только крохи, которые не могут покрыть даже первоначального взноса. В такой ситуации убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 07-05-06/227). Солидарны с данной позицией и налоговые органы, считающие, что рассматриваемые убытки не предусмотрены нормами налогового законодательства и поэтому не могут рассматриваться как обоснованные расходы (убытки) по нормам ст. 252 НК РФ.

Пример 7. После погашения кредиторской задолженности у ликвидируемой организации на 31 декабря 2009 г. осталось имущество рыночной стоимостью 276 000 руб. Совокупный размер первоначальных взносов учредителей 200 000 руб. Передача имущества произведена 18 января 2010 г. Сумма превышения 76 000 руб. (276 000 - 200 000) признана доходом у получателя имущества на дату получения имущества (18.01.2010). Поскольку сумма превышения облагается НДС, ликвидируемая организация должна начислить НДС в сумме 13 680 руб. (76 000 руб. x 18%). У учредителя - юридического лица, получающего имущество, возникнет налогооблагаемый доход в сумме 76 000 руб.

Однако в данном вопросе все не так однозначно. Ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ, который встал на сторону налогоплательщика (Постановление от 09.06.2009 N 2115/09). Суд указал, что перечень затрат налогоплательщика, принимаемых при расчете налога на прибыль, описанный в гл. 25 НК РФ, не является закрытым. А п. 2 ст. 277 НК РФ прямо указывает, что при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). И обстоятельство, что налогоплательщик не получил никакого имущества при ликвидации организации, не может лишать его права учесть понесенные расходы на приобретение акций, поскольку они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, налогоплательщики могут принимать полученные убытки при ликвидации предприятия и отстаивать свою позицию, опираясь на мнение Президиума ВАС РФ.

Учредитель - физическое лицо

Как мы рассмотрели выше, у учредителя - юридического лица налогообложению подлежит разница между стоимостью полученного имущества и первоначальным взносом. Следуя логике налогового законодательства, на первый взгляд следует сделать вывод, что в отношении учредителя - физического лица необходимо применять аналогичный подход. Но может получиться и так, что право не облагать вернувшиеся ранее затраченные собственные средства придется отстаивать в суде.

Дело в том, что Минфин России и налоговые органы в ряде писем ссылаются на нормы п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которым при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (Письма Минфина России от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066946).

При этом перечень доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, предусмотренный п. 2 ст. 211 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, помимо перечисленных в Налоговом кодексе РФ доходов, в налогооблагаемую базу могут быть включены и другие доходы. А вот исключить величину первоначального взноса гл. 23 НК РФ позволяет лишь в отношении продаваемой доли (ее части) в уставном капитале. На основании этих норм налоговые органы делают вывод, что законодательство не предусматривает возможности уменьшения стоимости полученного имущества на величину первоначального взноса в целях обложения НДФЛ.

Минфин России в Письме от 09.10.2006 N 03-05-01-04/227 подчеркнул, что такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%.

Надо отметить, что есть и иная точка зрения. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011 вполне обоснованно констатируется, что при выходе участников - физических лиц из состава учредителей ООО налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал.

В данном случае выделение имущества при выходе из общества экономически не будет отличаться от выделения имущества при ликвидации общества.

Подытожим: четкой определенности по данному вопросу на законодательном уровне сегодня нет, поэтому, принимая то или иное решение, необходимо учитывать риск санкций со стороны налоговых органов.

В любом случае предприятие, в роли налогового агента, может удержать налог лишь при наличии факта получения дохода.

Передача имущества и, соответственно, получение физическим лицом дохода должны быть подтверждены надлежащим образом.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (Постановление от 22.08.2006 N Ф08-3633/2006-1569А) не принял довод о том, что факт передачи спорного имущества учредителю подтверждается счетами-фактурами, поскольку сам по себе счет-фактура не является основанием для начисления и перечисления в бюджет налога. В данном случае основным моментом является документальное подтверждение реализации товара и перехода права собственности покупателю.

Если же по каким-то причинам удержать налог не удалось или нет возможности (например, если имущество выдано в натуральной форме), то в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Д.В.Кислов

Подписано в печать

Когда в процессе ликвидации организация рассчиталась с долгами, ее владельцы должны выполнить еще одну важную процедуру – поделить остаток имущества между собой. Несмотря на кажущуюся простоту, операция вызывает затруднение у многих учредителей компаний.

Распределить уставной капитал при ликвидации ООО не так просто. Это сложный процесс, выполнение которого может привести к возникновению споров и взаимных обид между учредителями компании.

Чтобы избежать негативных последствий, необходимо заранее знать, как распределить уставной капитал Общества.

Суть понятия

Уставный капитал – это количество средств, требуемых для начала функционирования фирмы. Он формируется из вкладов участников. С юридической точки зрения уставной капитал представляет собой количество имущества, в рамках которого юридическое лицо будет нести ответственность перед кредиторами.

Наличие уставного капитала обязательно. Сумма является гарантией выполнения интересов кредиторов. От величины объема капитала зависит привлекательность организации для инвестиций и ее престиж в деловых кругах. Чем больше сумма, тем безопаснее чувствуют себя кредиторы и с удовольствием совершают вклады.

Сформировать капитал Общества должны его учредители. Он складывается из взносов, которые владельцы компании делают в момент ее создания. Законодательство позволяет вносить в капитал как денежные средства, так и имущество, прошедшее предварительную оценку.

К основным функциям уставного капитала относятся:

• гарантия интересов кредитов;
• определение доли участия владельца предприятия;
• увеличение престижа организации;
• стартовая возможность для начала функционирования.

От размера вкладов в уставной капитал зависит количество прибыли, которую получит учредитель.

Начальная оценка

Наличие уставного капитала – обязательное условие для прохождения процедуры государственной регистрации юридического лица. Не все компании могут позволить себе наличие большой суммы на старте. По этой причине государство установило минимум, при внесении которого выполняет процедуру регистрации.

На сегодняшний день минимальный величина капитала законодательно закреплена на уровне в 10 000 рублей . Она складывается из вкладов участников, которые выполняются в соответствии с установленными правилами.

Величина уставного капитала делится пропорционально между учредителями компании. Однако на практике бывают случаи, когда 3 владельца вносили по 10% от суммы, а остаток доплачивал последний учредитель.

Государство оставляет право за владельцами компании самостоятельно распределить величину взносов между собой.

Следует помнить, что от размера вклада зависит количество получаемой прибыли и доля при прекращении функционирования фирмы

Порядок раздела

Раздел уставного капитала между учредителями выполняется в последнюю очередь.

Сначала необходимо:

Первый шаг	Погасить задолженность. Разделу подлежит только остаток после расчет по долгам компании.
Второй шаг	Когда долги погашены, полагающуюся часть имущества могут получить учредители, которые имели право на часть прибыли в момент функционирования организации. Когда организация прекращает деятельность, всегда остается небольшое количество прибыли, которую необходимо распределить между участниками в установленный срок.
Третий шаг	И только в последнюю очередь происходит разделение капитала организации. Учредители, которые выполняли взносы, могут надеяться на получения средств, равных размеру их доли. Если после распределения останется имущество или деньги, они делятся между участниками организации.

Все разделы, выполняемые в , выполняются в определенную очередь, предусмотренную законодательством. Если прибыли для выплаты доли участникам не хватает, они имеют право претендовать на часть имущества в порядке 3 очереди.

Средства при банкротстве

Если компания признается , все имеющиеся средства будут направлены на погашение задолженности перед кредиторами. Уставной капитал не является исключением из правила.

Если после реализации имущества организации и расчета по имеющимся долгам останутся средства, они будут распределены между учредителями. Сумма, на которую может рассчитывать владелец организации, зависит от величины вклада в уставной капитал.

Действия с уставным капиталом при ликвидации ООО

Прекращение функционирования организации – процесс, который нужно выполнять в соответствии с требованиями действующего законодательства. Уставной капитал при этом распределяется между учредителями компании в соответствии с размером их доли. Однако операция выполняется только после погашения долгов компании.

Если организация признается банкротом, все средства направляются на погашение долгов. Если после этого остается определенное количество денежных средств, они распределяются между учредителями организации в соответствии с размером их доли.

На величину выплат влияют только количество денежных средств, вложенных учредителем, которое было зафиксировано в Уставе организации. Если вклад не прошел официальный учет, его размер не влияет на количество средств, которые получит учредитель из уставного капитала при ликвидации организации.

Процедура распределения может осуществляться только после составления ликвидационного баланса компании.

Если у компании имеется задолженность перед кредиторами, которая превышает количество имущества, доступного для реализации, на балансе формируется сумма с отрицательным значением. В этом случае начинается выполнение процедуры банкротства. Выплаты из уставного капитала в пользу учредителей компании выполняться не будут.

Нюансы расчётов

Не всегда наличие задолженности может привести к ликвидации предприятия и распределению уставного капитала между его учредителями.

Задумавшись о целесообразности прекращения деятельности организации, предприниматель должен помнить, что при наличии задолженности, сумма которой не превышает 100 000 или 1 000 000 рублей в зависимости от масштаба компании, ликвидировать фирму и выполнять распределение уставного капитала необязательно.

В качестве выхода из ситуации могут быть предприняты следующие меры:

• смена руководства Общества;
• выход участников и продажа имеющейся доли;
• выполнение .

Если компания имеет задолженность перед банковскими учреждениями в размере до 700 000 рублей, а перед контрагентами более 1 000 000 рублей, помочь выйти из ситуации может выполнение:

• или ;
• смены руководства;
• процедуры банкротства.

В этой ситуации учредитель не может продать часть имущества и скрыться. Существует большой риск того, что государственные органы начнут розыск владельца и аннулируют сделку.

Выполнить добровольную ликвидацию и распределить уставной капитал между учредителями нельзя до полного погашения задолженности

При подаче , государство в обязательном порядке направит в компанию , которая обнаружит наличие долгов перед кредиторами. Сокрытие задолженности может повлечь за собой привлечение управляющего состава к ответственности.

Во время выполнения процедуры банкротства формируется конкурсная масса денежных средств, из которых производится выплата зарплаты управляющему, погашение судебных расходов и расчет с задолженностями перед кредиторами.

Долги

Очередность погашения задолженностей организации регламентируется действующим законодательством.

Расчет с долгами выполняется в следующем порядке:

• компенсация убытков лицам, которым действия организации нанесли вред здоровью и физическому благополучию;
• и пособий сотрудникам, которые работали не предприятии;
• погашение задолженностей перед кредиторами;
• расчет с кредиторами, которые не предъявили претензии вовремя;
• распределение остатков уставного капитала между учредителями;
• распределение остатков уставного капитала между участниками.

Переходить к погашению требований участников следующей очереди можно только после погашения предыдущей.

Правильное распределение

Уставной капитал Общества не исчезает бесследно. Во время процедуры ликвидации средства распределяются между учредителями организации в зависимости от размера доли, которую они внесли при создании организации.

Если предприятие имеет задолженность перед кредиторами, то уставной капитал будет направлен на погашение долгов перед ними, а его остатки будут распределены между владельцами организации.

Закон предусматривает возможность создания предприятия без внесения уставного капитала в полном размере. Владельцы компании могут уплатить только часть суммы, а остальное количество денежных средств внести позднее. Однако на практике возникают случаи, когда присутствует неуплаченный уставной капитал при ликвидации ООО.

В этом случае процедура ликвидации выполняется в установленном порядке. Однако учредители, которые своевременно не выполнили обязательства по уплате уставного капитала в определенный срок, регламентированный законодательством, могут быть привлечены к ответственности.

Уставный капитал ООО (Общество с Ограниченной Ответственностью) - это сумма денежных или иных средств, которая была инвестирована в проект на момент создания структуры. Он гарантирует интересы кредиторов, служит обеспечением уставной деятельности Общества.

ООО - это учреждение, где уставный капитал ООО разделен на доли. О чем свидетельствует Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (статья 2. п.1). Возможно учреждение ООО и одним участником, Закон разрешает.

Рассмотрим процедуру создания ООО на примере. На практике формирование уставного капитала происходит следующим образом:

• собрание двух учредителей принимает решение - открыть Общество, имеющее уставный капитал ООО 10 тысяч рублей;
• уставный капитал по решению собрания учредителей формируется в равных долях - по 5 тыс.руб. от каждого учредителя;
• каждый учредитель открывает накопительный счет в банке с активом 5 тыс.руб. Банковские ордера на общую сумму 10 тыс. руб. подтверждают этот факт;
• происходит подача документов на регистрацию ООО;
• после официальной регистрации ООО открывается расчетный счет в этом же банке. С накопительных счетов переводятся средства. Документы-подтверждения - банковские выписки.

Доля ООО в уставном капитале

Размеры долей определяются учредительными документами. По закону при регистрации Общества оплата уставного капитала ООО должна составлять не менее 50%.

Оплата долей может осуществляться следующими правами, имеющими денежную оценку (статья 15. п.1 ФЗ № 14) :

• деньгами (как в нашем примере);
• ценными бумагами;
• имущественными;
• другими способами.

Проводки по уставному капиталу при создании ООО

Если вновь созданное ООО будет вести бухгалтерский учет в полном объеме, то формируются следующие проводки (на дату государственной регистрации):

• На основе бухгалтерской справки (в качестве первичного документа)

Д 75.01 - К 80.01 сумма 10 тыс. руб. - формирование уставного капитала;

• На основе двух банковских выписок (для каждого учредителя)

Д 51 - К 75.01 сумма 5 тыс. руб. учредитель 1;

Д 51 - К 75.01 сумма 5 тыс. руб. учредитель 2.

Если вновь созданное ООО применяет УСН, то оно освобождено от обязанности ведения бухгалтерского учета.

При расчете налога на прибыль при определении налоговой базы не учитываются расходы на взнос в уставный капитал (ст. 270. п.3 НК РФ).

Проводки по уставному капиталу при ликвидация ООО

В такой ситуации составляется промежуточный и окончательный ликвидационные балансы. Промежуточный баланс должен показывать состояние взаиморасчетов с дебиторами кредиторами; показатели убытков или прибыли; цифры по состоянию уставного капитала - счет 80.1.

Следует учитывать, что при проверке перед закрытием ООО или ликвидации ЗАО налоговая может начислить штрафы, которые также должны найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе.

Если происходит ликвидация предприятия с прибылью, то гашение долгов перед кредиторами происходит за счет нее. В противном случае именно уставный капитал является источником погашения долгов: К 80.1 - Д 75.2 Взаиморасчеты с кредиторами.

Если происходит ликвидация предприятия с убытком, то с расчетного счета происходит выплата учредителям сумм, пропорционально взносам в уставный капитал ООО.

Именно проводки такого типа: К 80.1 - 51 (по каждому учредителю) указываются в окончательном ликвидационном балансе. На основе банковских выписок. После этого расчетный счет предприятия закрывается.