Учет расходов на противопожарные мероприятия. Экономическая оценка эффективности затрат на обеспечение пожарной безопасности Обслуживание противопожарных систем

"Российский налоговый курьер", 2010, N 23

Согласно действующему законодательству каждая организация должна обеспечивать пожарную безопасность принадлежащих ей объектов. Она осуществляется в целях защиты помещений и работающих в них сотрудников от пожара. Какие расходы возникают у организации при обеспечении пожарной безопасности? Как они учитываются в налоговом и бухгалтерском учете?

Вопросы пожарной безопасности регулируются Федеральными законами от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" и от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" (далее - Закон N 123-ФЗ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (далее - Правила пожарной безопасности);
Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 820;
Нормы пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденные Приказом МЧС России от 12.12.2007 N 645 (далее - Нормы пожарной безопасности), и др.

На основании названных документов каждая организация должна иметь систему обеспечения пожарной безопасности, то есть комплекс организационно-технических мероприятий, направленных на защиту людей и имущества от пожара. К ней предъявляются определенные требования. В рамках выполнения этих требований организация производит различные расходы.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следующие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;
приобретение минимального набора средств пожаротушения;
приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;
оборудование офиса курительными комнатами;
противопожарное обучение;
услуги профессиональных пожарных;
страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указанных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержащая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспечение на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом N 123-ФЗ.

Примечание. Объект защиты - продукция, в том числе имущество граждан или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселений, а также здания, сооружения, строения, транспортные средства, технологические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установлены или должны быть установлены требования пожарной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (п. 15 ст. 2 Закона N 123-ФЗ).

Порядок составления декларации

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строительства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т.д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации;
на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору аренды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каждым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

Примечание. Форма декларации пожарной безопасности и Порядок ее регистрации утверждены Приказом МЧС России от 24.02.2009 N 91.

Отражение расходов на составление декларации

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких факторов: состояния здания - строящееся или готовое, способа осуществления затрат - собственными силами или с привлечением специализированной организации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту. Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Основание - п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку пожарного риска строящегося здания также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Примечание. Расчеты по оценке пожарного риска являются составной частью декларации пожарной безопасности (по объектам, для которых они должны быть разработаны в соответствии с законодательством РФ).

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следующих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлечении к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ.

После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации пожарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. п. 17 и 21 ПБУ 6/01).

Расходы на декларацию по готовому зданию. Расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе N 123-ФЗ, являются для организации обязательной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так однозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объекта. Поэтому в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого документа. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следовательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

Первичные средства пожаротушения

Согласно п. 19 ст. 2 Закона N 123-ФЗ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены гл. 24 Закона N 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и Приложение N 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгалтерском учете в таком порядке.

Расходы на приобретение средств пожаротушения

Примечание. Первичные средства пожаротушения - это персональные и передвижные средства пожаротушения, используемые для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

Средства пожаротушения стоимостью более 20 000 руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаротушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., не являются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание. С 1 января 2011 г. в налоговом учете к амортизируемому имуществу будет относиться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб. Соответствующие изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений п. 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожаротушения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Пример 1 . ООО "Байкал" приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО "Байкал" учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО "Байкал" были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

93 500 руб. (18 700 руб. x 5 шт.) - приобретены огнетушители;

Дебет 60 Кредит 51

93 500 руб. - оплачены огнетушители;

Дебет 20 Кредит 10

93 500 руб. - установлены огнетушители.

Расходы на перезарядку огнетушителей

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации должны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внеплановой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам проверки параметров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

Примечание. Расходы по перезарядке огнетушителей стоимостью 20 000 руб. за единицу, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнетушителей, по которой они приняты к налоговому и бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезарядку огнетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезарядку огнетушителей является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Пожарная сигнализация

Согласно нормативным документам по обеспечению пожарной безопасности в некоторых зданиях в обязательном порядке должна быть установлена пожарная сигнализация.

Примечание. Пожарная сигнализация - это совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты.

Расходы на пожарную сигнализацию в собственном здании

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и первичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, связанных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации независимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных расходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств <1> (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<1> Форма акта N ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете . Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную сигнализацию в арендованном здании

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арендатора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (помещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой последним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следующие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, признаваемую амортизируемым имуществом .

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотделимым улучшением , но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 623 Гражданского кодекса.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в расходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы <2> (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого, организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты, арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

<2> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением , если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация-арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использования (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из п. 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигнализации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определяется как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтировавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока аренды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неотделимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

Пример 2 . ЗАО "Березка" осуществляет деятельность в арендованном здании. Организация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО "Березка" на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. (без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортизации по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - 6 лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО "Березка" пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списываться в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб. : 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. x 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО "Березка" были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51

82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнализации;

Дебет 01 Кредит 08

82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в эксплуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление амортизации в сумме 1380 руб. (82 800 руб. : 60 мес.);

Дебет 20 Кредит 02

1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотделимых улучшений, списывается у арендатора записью:

Дебет 02 Кредит 01

82 800 руб. (1380 руб. x 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

Примечание. Затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации отражаются в бухучете в расходах, поскольку с момента принятия этой сигнализации в состав материально-производственных запасов к ней применяются правила ПБУ 5/01, которыми увеличение первоначальной стоимости МПЗ не предусмотрено.

Обучение пожарно-техническому минимуму

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством, - один раз в год). Такой порядок установлен ст. 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя предприятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Примечание. Ответственность за организацию и своевременность обучения в области пожарной безопасности работников несут собственники организаций, должностные лица организаций, а также работники, заключившие трудовой договор с работодателем в порядке, установленном законодательством РФ.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие документы:

договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Оборудование комнат для курения

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком "Место для курения". Таково требование п. 2 ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" и п. п. 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, антитабачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание. Правила пожарной безопасности не устанавливают каких-либо специальных требований к местам для курения. Поэтому достаточно не располагать их рядом с легковоспламеняющимися материалами, поставить скамейки из несгораемого материала и металлические урны для окурков, заполненные водой не менее чем на 10 см.

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для курения относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Услуги профессиональных пожарных

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят договорные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными органами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989).

Примечание. Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договорными подразделениями Федеральной противопожарной службы, осуществляются в соответствии с нормативными документами по пожарной безопасности.

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Страхование имущества от пожара

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соответствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ. В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
страхование товарно-материальных запасов;
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

М.Н.Лагунова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело здание, которое будет сдаваться в аренду. Сейчас устанавливается пожарная сигнализация. Вправе ли она учесть в расходах при УСНО стоимость пожарной сигнализации и дальнейшие затраты на ее обслуживание, затраты на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации, а также другие аналогичные затраты? Какая административная предусмотрена за нарушение требований пожарной безопасности и кто ее несет?

Ответ:

Статьями 34 и 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – Федеральный закон № 69-ФЗ) предусмотрены обязанности для граждан и организаций в области пожарной безопасности.

Руководители организации обязаны в том числе:

соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;

разрабатывать и осуществлять меры пожарной безопасности;

проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;

включать в коллективный договор (соглашение) пожарной безопасности;

Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров (ст. 24 Федерального закона № 69-ФЗ). К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся в том числе:

охрана от пожаров организаций на договорной основе;

закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств.

При этом руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержа-щая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспече-ние на объекте защиты нормативного значения пожарного риска. Обязанность ее представления в органы государственного пожарного надзора МЧС России введена Законом № 123-Ф3.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строитель-ства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установле-ны требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопас-ности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осу-ществляющим подготовку проектной документации;
на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объ-ектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренно-му федеральным законом или договором.

По общему правилу декларацию должны подавать собственники зданий площадью от 1500 кв. м и высотой три этажа и более. Если по договору арен-ды ответственность за противопожарное состояние возложена на арендатора, декларацию должен подавать арендатор. Допустим, зданием владеют несколько собственников или здание арендуют несколько арендаторов и занимаемая каж-дым из них площадь составляет менее 1500 кв. м, тогда декларация составляется на здание в целом. Заполнять декларацию пожарной безопасности организации могут как собственными силами, так и силами сторонних организаций.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Порядок налогового и бухгалтерского учета затрат на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска зависит от нескольких фак-торов: состояния здания - строящееся или готовое, способа осуществления за-трат - собственными силами или с привлечением специализированной органи-зации.

Расходы на декларацию по строящемуся объекту . Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налого-обложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амор-тизируемого имущества. Основание - пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно ко-торому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Объект защиты - продукция, в том числе имущество граждан или юри-дических лиц, государственное или муниципаль-ное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселе-нии, а также здания, сооружения, строе-ния, транспортные средства, техноло-гические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установ-лены или должны быть установлены требования пожар-ной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (п. 15 ст. 2 Закона № 123-ФЭ). Форма декларации пожарной безопас-ности и порядок ее регистрации утверждены при-казом МЧС России от 24.02.2009 № 91.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку по-жарного риска строящегося здания, также включаются в его первоначальную стои мосгь. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложе-ний во внеоборотные шстивы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгал-терскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете пер-воначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Указанные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются в следую-щих суммах. Если застройщик составляет декларацию собственными силами, то расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат. При привлече-нии к составлению декларации специализированной организации выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика- заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к опла-те счетам специализированной организации и актам сдачи-приемки работ. После ввода объекта в эксплуатацию расходы на составление декларации по-жарной безопасности, учтенные в первоначальной стоимости основного сред-ства, списываются собственником в налоговом и бухгалтерском учете в расходы через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 17 и 21 ПБУ 6/01). Расчеты по оценке пожарного риска являются составной частью декларации пожарной безопас-ности (по объектам, для которых они должны быть раз-работаны в соот-ветствии с законодательством РФ).

Расходы на декларацию по готовому зданию . Расходы на составление декларации по-жарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЭ, являются для организации обязатель-ной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на осно-вании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в це-лях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законода-тельством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так од-нозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объ-екта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого до-кумента. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следо-вательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

ПЕРВИЧНЫЕ СРЕДСТВА ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЭ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в началь-ной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгал-терском учете в таком порядке.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СРЕДСТВ ПОЖАРОТУШЕНИЯ

Средства пожаротушения стоимостью более 20 ООО руб. за единицу признаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). После ввода этих средств в эксплуатацию их стоимость списыва-ется на затраты через амортизационные отчисления (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Огнетушители, пожарные краны, пожарные шкафы и другие средства пожаро-тушения, первоначальная стоимость которых не превышает 20 ООО руб., не явля-ются амортизируемым имуществом. В целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение включаются в состав прочих расходов, связанных с произ-водством и реализацией, как расходы на обеспечение пожарной безопасности (подп. б п.1 ст. 264 НКРФ).

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приоб-ретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоя-тельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НКРФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответ-ствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, уста-новленного в учетной политике, но не более 20 ООО руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожароту-шения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятель-ности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Первичные средства пожаротушения - это переносные и пе-редвижные средства пожаротушения, используемые для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития.

С 1 января 2011 года в налоговом учете к амортизируемому имуществу будет от-носиться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначаль-ной стоимостью 40000 руб. Соответ-ствующие изменения в пункт 1 статьи 256 НКРФ внесены Федеральным за-коном от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимо-стью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта б пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

дебет 10 кредит 60

93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) - приобретены огнетушители;

дебет 60 кредит 51

93 500 руб. - оплачены огнетушители;

дебет 20 кредит 10

93 500 руб. - установлены огнетушители.

РАСХОДЫ НА ПЕРЕЗАРЯДКУ ОГНЕТУШИТЕЛЕЙ

Чтобы поддерживать огнетушители в исправном состоянии, организации долж-ны их периодически перезаряжать. Перезарядка может быть плановой и внепла-новой. Плановая перезарядка огнетушителей проводится по результатам провер-ки парамегров огнетушащих веществ или в срок, указанный изготовителем на огнетушителе. Необходимость внеплановой перезарядки возникает в результате их использования при тушении пожара. От причины перезарядки огнетушителей зависит порядок признания расходов.

Расходы по переза-рядке огнетушителей стоимостью свыше 20 000 руб. за еди-ницу, связанные с поддержанием огнетушителей в исправном состоянии, не увеличивают первоначальную стоимость огнету-шителей, по которой они приняты к нало-говому и бухгалтер-скому учету.

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезаряду ог-нетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунк-том б пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализацион-ных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезаряду огнетушителей является дата под-писания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей при-знаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. б ПБУ 10/99).

ПОЖАРНАЯ СИГНАЛИЗАЦИЯ

Пожарная сигнализа-ция - это совокуп-ность технических средств, предназна-ченных для обна-ружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о по-жаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автома-тических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного обо-рудования, а также других устройств противопожарной защиты.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В СОБСТВЕННОМ ЗДАНИИ

Затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации (в зависимости от ее стоимости) в собственном здании учитываются в таком же порядке, как и пер-вичные средства пожаротушения. Сложности обычно вызывает учет затрат, свя-занных с модернизацией имеющейся пожарной сигнализации с первоначальной стоимостью менее 20 ООО руб., которая была единовременно списана на расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации неза-висимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов на-логового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпун-кта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных рас-ходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, рекон-струированных, модернизированных объектов основных средств1 (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В аналогичном порядке затраты на модернизацию малоценной пожарной сигнализации признаются и в бухгалтерском учете. Они учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ В АРЕНДОВАННОМ ЗДАНИИ

Как правило, договор аренды нежилых помещений включает обязанность арен-датора поддерживать здание (помещение) в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и осуществлять расходы на содержание здания (по-мещения). Указанный договор обычно не содержит обязанности арендодателя возмещать арендатору расходы, связанные с приобретением и установкой по-следним пожарной сигнализации. В связи с этим у арендатора возможны следую-щие варианты налогового учета затрат на пожарную сигнализацию, призна-ваемую амортизируемым имуществом.

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотдели-мым улучшением, но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответ-ствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендо-ванное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласил арендодателя, признаются амортизируемым имуще-ством. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в рас-ходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классифи-кацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к чет-вертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полез-ного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Затраты на модерни-зацию малоценной пожарной сигнали-зации отражаются в бухучете в расхо-дах, поскольку с мо-мента принятия этой сигнализации в со-став материально- производственных запасов к ней при-меняются правила ПБУ 5/01, которыми увеличение первона-чальной стоимости МПЗ не предусмот-рено.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением, если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что от-делимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ), Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

При указанном варианте налогового учета, как и в первом случае, организация- арендатор включает пожарную сигнализацию в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию по такому объекту она вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в течение установленного срока полезного использо-вания (свыше пяти лет и до семи лет включительно).

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации в форме неотделимых и отделимых улучшений арендатор может учесть при исчислении налога на при-быль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 ста-тьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигна-лизации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтиро-вавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока арен-ды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неот-делимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Орга-низация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. {без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортиза-ции по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - б лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списывать-ся в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб.: 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. х 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

дебет 08 кредит60

82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

дебет 60 кредит 51

82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнали-зации;

дебет 01 кредит 08

82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

С месяца, следующего за месяцем ввода пожарной сигнализации в экс-плуатацию, в бухучете ежемесячно будет отражаться начисление аморти-зации в сумме 1380 руб. (82 800 руб.: 60 мес.);

дебет 20 кредит 02

1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

По окончании срока аренды здания сумма амортизации, начисленная по пожарной сигнализации, переданной арендодателю в виде неотдели-мых улучшений, списывается у арендатора записью:

дебет 02 кредит 01

82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

ОБУЧЕНИЕ ПОЖАРНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ МИНИМОМУ

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ГГГМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Обязанность организовать обучение ПТМ возлагается на руководителя пред-приятия (ст. 34 Норм пожарной безопасности). Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Ответственность за организацию и своевременность обучения в области пожарной безопас-ности и проверку знаний правил пожарной безопас-ности работников несут собственни-ки организаций, должностные лица организаций, а также работники, заклю-чившие трудовой договор с работо-дателем в порядке, установленном за-конодательством РФ.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообло-жения прибыли в составе прочих расходов (подп, б п. 1 ст. 264 НКРФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие до-кументы:

договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную дея-тельность;
свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно- технического минимума, выданное образовательным учреждением;
квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому мини-муму учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

ОБОРУДОВАНИЕ КОМНАТ ДЛЯ КУРЕНИЯ

В каждой организации должны быть определены и оборудованы специальные места для курения, обозначенные знаком «Место для курения». Таково требование пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 10.07.2001 № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» и пунктов 15 и 27 Правил пожарной безопасности. При этом места для курения должны быть указаны в отдельном приказе (распоряжении) руководителя организации.

Правила пожар-ной безопасности не устанавливают каких-либо специ-альных требований к местам для куре-ния. Поэтому доста-точно не располагать их рядом с легко-воспламеняющи-мися материалами, поставить скамейки из несгораемого материала и метал-лические урны для окурков, заполнен-ные водой не менее чем на 10 см.

Поскольку требование о наличии специальных мест для курения вытекает из законодательства, все затраты, связанные с оснащением и эксплуатацией мест для курения и курительной комнаты (стоимость металлических урн, пепельниц, анти-табачных воздухоочистителей и пр.), в налоговом учете можно включить в рас-ходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оборудование мест и комнат для куре-ния относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

УСЛУГИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ПОЖАРНЫХ

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят дого-ворные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными ор-ганами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утверж-денных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в об-ласти пожарной охраны на основании заключенных договоров организация мо-жет признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпун- ктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ОТ ПОЖАРА

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соот-ветствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное стра-хование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осущест-влены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубо-проводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого вклю-чаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
страхование основных средств производственного назначения (в том чис-ле арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капиталь-ного строительства (в том числе арендованных);
страхование товарно-материальных запасов;
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Работы и услуги в области пожарной безопасности, оказываемые договор-ными подразделе-ниями федеральной противопожарной службы, осуществля-ются в соответствии с нормативными документами по по-жарной безопасности.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями до-говора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям до-говора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Изучив утвержденный МЧС России перечень объектов, подлежащих противопожарной защите, практически каждый руководитель может обнаружить, что в его организации имеются помещения, сооружения, здания, которые необходимо надлежащим образом оборудовать пожарной сигнализацией или системой пожаротушения. Рассмотрим, как учесть расходы, связанные с исполнением этих требований.

Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий приказом от 18.06.03 315 утвердило перечень объектов (зданий, сооружений, помещений), которые должны быть защищены установками охранной и пожар ной сигнализации и (или) системами автоматического пожаротушения. В него входят складские, вентиляционные и трансформаторные помещения, гаражи и т. п. Кроме того, в соответствии с требованиями Норм пожарной безопасности "Системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожарах в зданиях и сооружениях" (НПБ 10403), утвержденных приказом МЧС России от 20.06.03 323, здания и сооружения должны быть оснащены системой оповещения и управления эвакуацией людей.

Задача руководителя. обеспечить исполнение требований Федерального закона от 21.12.94 69ФЗ "О пожарной безопасности" и приказов МЧС России 315 и 323. Ведь в соответствии со ст. 38 Федерального закона "О пожарной безопасности" ответственность за нарушение требований пожарной безопасности несут в том числе руководители организаций. Задача бухгалтера. правильно отразить в учете расходы, совершенные организацией в связи с выполнением требований нормативных документов в области пожарной безопасности.

Организация устанавливает пожарную сигнализацию, системы оповещения и пожаротушения в принадлежащем ей здании (помещении, сооружении)

Устройства, необходимые для выполнения правил противопожарной безопасности, в большинстве случаев недешевы. Но сэкономить на стоимости перечис ленных объектов не удастся. Дело в том, что приказом МЧС России 323 определены типы систем оповещения и управления эвакуацией для зданий и сооружений различного назначения. Этот же документ позволяет использовать системы более высокого уровня (и в большинстве случаев более дорогие), чем требует МЧС России. А системы более низкого уровня применять нельзя.

Уровень требований МЧС России к оборудованию зависит от вида деятельности организации и типа зданий, сооружений (площади, этажности). В каких то случаях достаточно установить только сирену и световые оповещатели.

В других случаях потребуется более сложное и дорогостоящее оборудование, например, для того чтобы разделить здание на зоны оповещения и обеспечить обратную связь этих зон с помещением пожарного поста.

В некоторых случаях организации обязаны устанавливать единые системы автоматического пожаротушения во всем здании. Так, например, если площадь помещений, подлежащих оборудованию системами автоматического пожаротушения, составляет 40 % и более от общей площади этажей здания, сооружения, следует предусматривать оборудование здания, сооружения в целом системами автоматического пожаротушения.

И пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, и системы оповещения, и системы пожаротушения соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 6/01 к основным средствам. Они могут быть приняты к учету в составе основных средств (и отражены по счету "Основные средства") по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС). В большинстве случаев такие специальные устройства и поставляет, и устанавливает одна и та же организация. Поэтому фактическими затратами на приобретение сигнализаций, систем пожаротушения, систем оповещения является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором специализированной организации (без учета НДС, за исключением установленных законом случаев). Многие средства оповещения (световые указатели, оповещатели "выход" и т. п.), стоимость которых не велика, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов на счете "Материалы", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет.

Такую возможность организациям дает норма, содержащаяся в п. 5 ПБУ 6/01: активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Рассмотрим на примерах практических ситуаций, как отражается в учете установка систем, необходимых для исполнения организацией требований противопожарной безопасности.

Ситуация 1: организация приобрела оборудование стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике организации.

Предприятие бытового обслуживания занимает двухэтажное здание. Во исполнение требований нормативов НПБ 10403 предприятие установило систему оповещения на случай пожара. звуковую сирену и световой оповещатель "выход".

Общая стоимость оборудования, включая его установку, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Учетная политика предприятия предусматривает отражение объектов стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально производственных запасов. Поэтому приобретенная система оповещения и оповещатели, предназначенные для управления эвакуацией, приняты к учету в составе материально производственных запасов. Сделаны учет ные записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Средства пожарной безопасности", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб. приняты к учету звуковая сирена, световой оповещатель, статические указатели направления движения;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 800 руб. отражен НДС.

Уплаченную поставщику оборудования сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет материально производственных за пасов. При этом необходимо наличие счета фактуры.

Ситуация 2: организация приобрела оборудование стоимостью выше лимита, установленного в учетной политике организации. Приобретенное оборудование не требует монтажа. Для обеспечения пятиэтажного здания гостиницы оборудованием, необходимым для выполнения требований противопожарной безопасности, организацией приобретены:

Устройства для речевого оповещения людей на случай чрезвычайной ситуации (5 шт.); световые оповещатели "выход";

Статические указатели направления движения.

Здание разделено на зоны пожарного оповещения. Общая стоимость приобретенного оборудования и за трат на его установку составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Система оповещения и управления эвакуацией принята к учету как единый инвентарный объект. Затраты организации на приобретение объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, отражены по счету "Вложения во вне оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во вне оборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. принято к учету оборудование для системы оповещения и управления эвакуацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 30 000 руб. принят к учету инвентарный объект. система оповещения и управления эвакуацией.

Ситуация 3: организацией заключен договор на приобретение и последующий монтаж оборудования, необходимого для обеспечения пожарной безопасности. Торговая компания для оборудования здания нового магазина (площадь торгового зала 4 000 м2) системой пожаротушения заключила договор со специализированной организацией на приобретение и монтаж системы пожаротушения тонкораспыленной водой.

Стоимость системы пожаротушения составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), а стоимость монтажа. 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.).

Стоимость поступившей в организацию системы, требующей дальнейшего монтажа, отражена в учете на счете "Оборудование к установке". Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запас ных частей такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа. В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 200 000 руб. отражена стоимость поступившего оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 36 000 руб. отражен НДС.

Оборудование принято к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета в дебет счета . В рассматриваемой ситуации должна быть сделана запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 07 "Оборудование к установке" 200 000 руб. отражена передача оборудования в монтаж;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 40 000 руб. стоимость монтажа включена в стоимость системы пожаротушения.

После завершения монтажа система принята к учету в качестве объекта основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 240 000 руб. (200 000 + 40 000) принят к учету инвентарный объект. система пожаротушения. Если оборудование не было передано в монтаж на конец отчетного периода, то в рассматриваемой ситуации его стоимость следовало отразить в бухгалтерском балансе по стр. 130 "Незавершенное строительство".

Важно обратить внимание на следующее: показатели должны приводиться в ф. 1 обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если данные о стоимости оборудования к установке существенны для организации, она может в раздел "Внеоборотные активы" ввести дополнительную строку, например такую: "в том числе оборудование к установке".

Расходы на обслуживание и обеспечение исправной бесперебойной работы систем, обеспечивающих выполнение требований пожарной безопасности, отражаются в учете в составе расходов по обычным ви дам деятельности. Особенности учета в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, системы оповещения и системы пожаротушения отражаются в составе амортизируемого имущества, если эти объекты соответствуют требованиям ст. 256 НК РФ. Амортизируемым при знается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, использующееся им для извлечения дохода. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезно го использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение оборудования, его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость не включается НДС (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Во многих случаях оборудование, приобретаемое в целях обеспечения пожарной безопасности, соответствует указанным критериям и может учитываться в составе амортизируемого имущества.

Классификация основных средств, включаемых в , относит приборы и аппаратуру систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000) к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Расходы на обслуживание сигнализации в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ отражаются в регистре прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В перечне, приводимом в указанном подпункте, не упоминаются расходы на содержание систем пожаротушения и систем управления эвакуацией людей при пожаре.

Однако это не значит, что эти затраты никак не учитываются в целях налогообложения прибыли. В том же подпункте упоминаются расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку требования об установке автоматических систем пожаротушения и управления эвакуацией установлены нормативными актами МЧС России (в частности, уже упомянутыми приказа ми 315 и 323), расходы, понесенные при этом, мо гут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Особенности учета систем, предназначенных для обеспечения пожарной безопасности в арендованных зданиях (сооружениях, помещениях)

В большинстве случаев установленные системы пожаротушения и пожарной (охранной, охранно-пожарной) сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены, не причинив им повреждений.

Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений, зданий, сооружений. Лишь некоторые элементы системы оповещения и управления эвакуацией (таблички, знаки) можно снять и затем установить в другом месте.

Однако стоимость и срок службы такого имущества невелик. И нередко к окончанию срока договора аренды эти элементы оказываются уже выбывшими из учета.

Поэтому на практике демонтировать та кие отделимые улучшения зачастую нецелесообразно. Бухгалтеру организации, устанавливающей в арендованном здании, помещении или сооружении сигнализацию, систему управления эвакуацией, систему автоматического пожаротушения, нужно обратить внимание на нормы. 1 и 4 гл. 34 ГК РФ, регулирующие правоотношения сторон в договоре аренды зданий (сооружений). Возможность внесения неотделимых улучшений в арендованный объект необходимо согласовать с арендодателем еще на этапе заключения договора. К сожалению, далеко не всегда такие вопросы урегулированы в тексте договора между сторонами. Подтверждением этого являются многочисленные споры между аренда торами и арендодателями, рассматриваемыми в арбитражных судах. Продолжим рассматривать ситуации, с которыми часто приходится сталкиваться бухгалтерам.

Ситуация 4: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по условиям договора подлежат по окончании срока аренды безвозмездной передаче арендодателю. Предположим, что общая стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оборудование смонтировано специализированной организацией, поставившей его. Стоимость монтажа входит в цену оборудования. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 623, ст. 622 и 625 ГК РФ и условиями заключенного договора, подлежат по окончании договора аренды безвозмездной передаче арендодателю. Для целей бухгалтерского учета расходы на установку сигнализации признаются вложениями во вне оборотные активы. Производятся учетные записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 100 000 руб. отражена стоимость приобретенного оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 18 000 руб. отражен НДС. Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, поставившей и смонтировавшей оборудование, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

После того как оборудование смонтировано, сиг нализация принята к учету в качестве объекта основ ных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств.

Принятые в состав основных средств капитальные вложения в арендованное имущество организации следует учитывать как отдельный инвентарный объект, на который открывается отдельная инвентарная карточка.

Сделана учетная запись по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальная стоимость данного объекта основных средств в рассматриваемой ситуации определяется исходя из суммы, уплаченной организации, поставившей и смонтировавшей оборудование (100 000 руб.). Важно обратить внимание на следующую существенную деталь: при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна установить срок их полезного использования. Определяя , нужно исходить из оставшегося срока аренды здания.

Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Минфин России в письме от 03.11.06 030304/2/231 разъяснил, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя.

В качестве арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица. Капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При расчете размера амортизационных начислений нужно исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором начата эксплуатация оборудования.

В рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичная ситуация складывается, если произведены без согласия с арендодателем. Предположим, ту же пожарную сигнализацию организация арендатор установила вообще без согласования с арендодателем. В этом случае расходы, понесенные на эти улучшения, возмещению арендодателем не подлежат.

Таким образом, по окончании срока аренды передача неотделимых улучшений для арендатора будет безвозмездной передачей результатов выполненных работ по внесению не отделимых улучшений арендованного помещения, здания или сооружения.

Ситуация 5: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по окончании договора аренды переданы арендодателю, который частично компенсирует стоимость произведенных улучшений. Статья 623 ГК РФ содержит следующее положение: если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

До момента окончания договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю, в учете организации арендатора производятся записи, аналогичные приведенным при рассмотрении ситуации 4. После передачи арендодателю здания (помещения, сооружения) вместе с произведенными в нем улучшениями, в бухгалтерском учете бывшего арендатора производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" на сумму задолженности за арендодателем;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму, возмещенную арендодателем.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Вопросы пожарной безопасности регулируются федеральными законами от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» и от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности» (далее - Закон № 123-ФЗ), а также иными нормативно-правовыми актами, в числе которых:

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации, утвержденные приказом МЧС России от 18.06.2003 № 313 (далее - Правила пожарной безопасности);
Положение о государственном пожарном надзоре, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 № 820;
Нормы пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденные приказом МЧС России от 12.12.2007 № 645 (далее - Нормы пожарной безопасности) и др.

К расходам на пожарную безопасность, в частности, можно отнести следующие затраты:

составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска;
приобретение минимального набора средств пожаротушения;
приобретение, установка, а также обслуживание пожарной сигнализации и системы оповещения;
оборудование офиса курительными комнатами;
противопожарное обучение;
услуги профессиональных пожарных;
страхование риска потерь от пожара и пр.

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета каждого из указанных выше видов затрат.

Декларация пожарной безопасности и оценка пожарного риска

Порядок составления декларации

Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Декларация составляется на все объекты защиты, включая находящиеся в стадии строительства, соответствующие критериям объектов капитального строительства, а также на такие здания, как детские сады, школы и т. д. Данный документ может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные, входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности. Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение - случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация.

Разработка декларации, а также проведение расчетов по оценке пожарного риска производятся:

на строящиеся и проектируемые здания - застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации;
на существующие здания - собственником или лицом, владеющим объектом защиты на праве пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному федеральным законом или договором.

Отражение расходов на составление декларации

Расходы на декларацию по строящемуся объекту .

Затраты, связанные с оформлением декларации пожарной безопасности по строящемуся объекту, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Основание - пункт 1 статьи 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В бухгалтерском учете расходы на составление декларации и оценку пожарного риска строящегося здания также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения строительства такие расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 3.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Расходы на декларацию по готовому зданию .

Расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первичной, так и уточненной) и оценку пожарного риска по зданию, находящемуся в эксплуатации, отражаются таким образом.

Составление декларации пожарной безопасности и оценка пожарного риска в случаях, указанных в Законе № 123-ФЗ, являются для организации обязательной процедурой. Поэтому в налоговом учете указанные затраты признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно этому подпункту в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обеспечение пожарной безопасности, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ.

Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете не так однозначен, как в налоговом учете, по следующим причинам. Декларация пожарной безопасности, как правило, составляется один раз на все время эксплуатации объекта. Поэтому в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, затраты на ее составление должны учитываться как расходы будущих периодов в течение срока действия этого документа. Вместе с тем на практике точно определить этот срок сложно. Следовательно, целесообразно в учетной политике для целей бухучета предусмотреть единовременное признание расходов на составление декларации пожарной безопасности и оценку пожарного риска. Тогда подобные затраты включаются в состав прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

Первичные средства пожаротушения

Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 123-ФЗ каждая организация должна иметь минимальный набор переносных или передвижных средств пожаротушения (огнетушителей, пожарных кранов, пожарных шкафов с набором необходимого оборудования и инструментов), используемых для борьбы с пожаром в начальной стадии его развития. Требования, предъявляемые к этим средствам, а также их необходимый перечень и количество установлены главой 24 Закона № 123-ФЗ, а также Правилами пожарной безопасности (п. 108 и приложение № 3). Расходы на указанные средства учитываются в целях налогообложения прибыли и бухгалтерском учете в таком порядке.

Расходы на приобретение средств пожаротушения

Кроме того, указанные затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при вводе средств пожаротушения в эксплуатацию на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Поскольку затраты на приобретение средств пожаротушения с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она будет относить такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на приобретение средств пожаротушения признаются с учетом положений пункта 5 ПБУ 6/01. Напомним, что в соответствии с данным пунктом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу организация может учитывать как материально-производственные запасы. Если организация применяет указанный порядок, то расходы на приобретение средств пожаротушения признаются следующим образом. Средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, то есть в момент ввода в эксплуатацию.

Пример

ООО «Байкал» приобрело 5 огнетушителей по цене 18 700 руб. (без учета НДС). Огнетушители были установлены в производственных помещениях. Согласно учетной политике для целей бухучета основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются как МПЗ.

В целях налогообложения ООО «Байкал» учло затраты на приобретение огнетушителей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Байкал» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 93 500 руб. (18 700 руб. х 5 шт.) - приобретены огнетушители;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 93 500 руб. - оплачены огнетушители;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 93 500 руб. - установлены огнетушители.

Расходы на перезарядку огнетушителей

В целях налогообложения прибыли расходы на плановую перезарядку огнетушителей учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а на внеплановую - в качестве внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Датой признания расходов на перезарядку огнетушителей является дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на плановую перезарядку огнетушителей признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Расходы на внеплановую перезарядку признаются как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Указанные затраты принимаются к учету в сумме, равной договорной стоимости работ, выполненных специализированной организацией (п. 6 ПБУ 10/99).

Пожарная сигнализация

Расходы на пожарную сигнализацию в собственном здании

Расходы на модернизацию такой малоценной пожарной сигнализации независимо от суммы произведенных затрат отражаются в целях налогообложения прибыли так же, как затраты на приобретение и установку сигнализации. То есть они единовременно в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в качестве прочих расходов на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 и др. При этом датой признания указанных расходов является дата подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на пожарную сигнализацию в арендованном здании

Во-первых, пожарная сигнализация может быть признана неотделимым улучшением , но только при условии, что ее нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения. В этом случае по окончании договора аренды это неотделимое улучшение будет принадлежать арендодателю в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 623 Гражданского кодекса.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в арендованное основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Указанные капитальные вложения арендатор имеет право включать в расходы посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно данному документу пожарная сигнализация относится к четвертой амортизационной группе (подкласс 14 331 9000 ОКОФ) со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно. Исходя из этого организация-арендатор может установить свой срок полезного использования такого объекта. Чтобы признать в целях налогообложения прибыли названные затраты арендатор должен получить от арендодателя письменное согласие на установку пожарной сигнализации с обязательным указанием на то, что данные расходы ему не будут возмещены.

Во-вторых, пожарная сигнализация является отделимым улучшением , если ее демонтаж может быть осуществлен без нанесения вреда арендованному помещению. По окончании договора аренды данное отделимое улучшение будет принадлежать арендатору при условии, что в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения принадлежат арендодателю (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Письменное согласие арендодателя на установку пожарной сигнализации в рассматриваемой ситуации не требуется.

В бухгалтерском учете пожарную сигнализацию арендатор также должен учитывать в составе основных средств. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, в котором сказано, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Этот порядок касается пожарной сигнализации как в форме неотделимых, так и отделимых улучшений. Первоначальная стоимость основного средства в виде пожарной сигнализации определятся как сумма, уплаченная специализированной организации, поставившей и смонтировавшей данное оборудование. Указанную стоимость данного основного средства арендатор имеет право включать в расходы путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования объекта определяется исходя из срока аренды здания. По окончании срока аренды пожарная сигнализация в форме неотделимых улучшений, установленная с согласия арендодателя, передается ему на безвозмездной основе (если договором не предусмотрено иное).

Пример

ЗАО «Березка» осуществляет деятельность в арендованном здании. Организация установила в здании пожарную сигнализацию, которая признана неотделимым улучшением, поскольку не может быть демонтирована без нанесения вреда зданию. Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, передаются арендодателю безвозмездно после окончания срока аренды. Затраты ЗАО «Березка» на приобретение и установку пожарной сигнализации составили 82 800 руб. (без учета НДС). Срок договора аренды, который учитывается при начислении амортизации по пожарной сигнализации в бухучете, составляет 5 лет (60 месяцев). Срок использования пожарной сигнализации для целей налогообложения прибыли - 6 лет (72 месяца).

В налоговом учете ЗАО «Березка» пожарную сигнализацию стоимостью 82 800 руб. отражает в составе амортизируемого имущества. При этом до окончания срока аренды здания стоимость сигнализации будет списываться в расходы посредством начисления амортизации ежемесячно в сумме 1150 руб. (82 800 руб. : 72 мес.). Всего за период аренды амортизация будет начислена в размере 69 000 руб. (1150 руб. х 60 мес.). Оставшаяся часть стоимости пожарной сигнализации в сумме 13 800 руб. (82 800 руб. - 69 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете ЗАО «Березка» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 82 800 руб. - отражены затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 82 800 руб. - оплачены приобретение и установка пожарной сигнализации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 82 800 руб. - введена в эксплуатацию пожарная сигнализация.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1380 руб. - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
- 82 800 руб. (1380 руб. х 60 мес.) - списана амортизация, начисленная по пожарной сигнализации.

Обучение пожарно-техническому минимуму

Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен статьей 32 Норм пожарной безопасности.

Расходы на обучение ПТМ организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для документального подтверждения таких затрат необходимо иметь следующие документы:

договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

Оборудование комнат для курения

Услуги профессиональных пожарных

В состав Федеральной противопожарной службы (ФПС России) входят договорные подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе. Выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения ФПС России осуществляют на основании договоров, заключаемых организациями и территориальными органами МЧС России (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 989).

Расходы на приобретение услуг договорных подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-03-06/1/26).

В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Страхование имущества от пожара

Риск потери имущества в результате пожара можно застраховать, заключив соответствующий договор со страховой компанией. Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В частности, если такими видами страхования являются:

страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
страхование товарно-материальных запасов;
страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности

1 Форма акта № ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.